第4讲 企业内部控制审计监管相关问题 焦晓宁教材课程.ppt

上市公司内部控制建设及问题分析;一、对内控实施的预期 二、2011年内控实施情况 三、内控建设存在的问题及建议 四、内控审计相关问题 ;一、对内控实施的预期 国内外主要会计作假案例 例：奥林巴斯 公司治理 舞弊的日常防控 ;一、对内控实施的预期 奥林巴斯: 2011年10月14日,CEO被解职; 提出:董事渎职、不当利益输送、财务造假 聘请普华进行调查的结果;一、对内控实施的预期 2006至2008年三次并购：成本8亿美元 2009年减记收购取得的资产557亿日元，占76% 2008年一次并购，成本20亿美元 交易中向咨询公司支付6.87亿美元 另以6.2亿美元自咨询公司回购1.77亿美元的优先股;一、对内控实施的预期 会计问题: 90年代进行有价证券投机 百慕大骗局——11亿美元投资，30%分红 投资损失VS投资收益 以支付交易费用掩盖了投资失误的事实 ;一、对内控实施的预期 反映出???问题： 公司治理的严重缺陷 内控制度的缺失 会计准则提供的利润操纵空间 成本VS市价 ;一、对内控实施的预期 银广厦 不可能的产能、不可能的价格、不可能的产品 3年间虚增利润7亿元 46%的利润率相对于同行业的20% 出口退税 销售对手方的情况 ;一、对内控实施的预期 有关案例体现的共性问题： 人治大于法治 治理机制缺失 交易执行过程不规范 不在于形而在于神，不在于制度更在于执行 ;一、对内控实施的预期 治理机制缺失——独立董事的作用 监管规定：上市公司的董事会中要有1/3以上的独 立董事。某公司董事会共有11人，其中独立董事4 人、大股东派出董事4人，其他职工代表、少数股 东3人。财务和经营决策须经董事会半数以上通过。 实务中在判断控制权时对独立董事作用的考量 ;;;*;一、对内控实施的预期 美国萨班斯法案的要求 上市公司建立健全财务报告相关内控 CEO、CFO对建立健全内控和保证有效性负责 外部审计师对内控出具专项审计意见 处罚措施 基础设施——最终责任人——外部鉴证;一、对内控实施的预期 其他主要资本市场国家 日本：评价+审计 英国：管理层陈述 加拿大、欧盟其他成员国—— 内控建设的原则性要求;一、对内控实施的预期 我国上市主体实施内部控制： 公司治理机制更加完善 决策运行机制更加科学 内部管理形成动态良性循环 披露信息更加真实、完整;对内控的投入会给企业帶来的价值:;二、2011年内控实施情况 整体要求 实施范围 完成情况 ;内控规范体系实施的整体要求;二、2011年内控实施情况 境内外同时上市公司 试点公司 集团性公司的内控建设范围——母公司及重要子公司 着重财务报告内部控制;二、2011年内控实施情况 完成情况 境内外同时上市公司——基础情况较好，个别存在困难 试点公司——少部分公司建立健全内控，并拟进行审计 相当部分公司处于形似状态 尚待后续运行、整改;二、2011年内控实施情况 2011内控自评及审计情况 273家披露内控自评报告——65家披露缺陷，仅1家存在重大缺陷 214家公司发布审计报告（67家境内外+147家试点） 非标意见相对较少——5家（1家否定意见） ——公司和事务所两方面的问题;三、内控建设存在的问题及建议 试点公司的普遍性问题： 客观：准备时间短 现行企业情况、核算状况等引发的问题 风险评估等方法带来的执行困难 关键风险和控制目标的确定 ;;;三、内控建设存在的问题及建议 除境内外同时上市公司外，试点公司自行选择是否进行内控评价及审计 2012年主板公司全面实施——分层次、差别化 （1）中央和地方国有控股主板上市公司：2012 （2）非国有控股主板公司、市值50亿以上，前三年平 均利润3000万以上：2013 （3）其他：2014;三、内控建设存在的问题及建议 （4）特殊情况 破产重整、借壳上市或重大资产重组： 交易完成后下一年、不早于前三项时间要求 新上市主板： 上市下一年度，不早于前三项时间要求 ;三、内控建设存在的问题及建议 (一)对内控的理解和重视程度 内控的实施会限制管理层权力 内控的实施仅为满足监管要求 内控的实施是制度的完善过程 内控的实施降低企业运行效率;三、内控建设存在的问题及建议 思想认识不统一，内生动力不足 公司领导——合规VS管理提升 运动VS持续工作