第7章 企业合并知识讲稿.ppt

 高级财务会计主讲：刘翠侠e-mail：liucuixia@cidp.edu.cn;第7章 企业合并;第7章 企业合并;7.1 企业合并概述;二、企业合并的分类 1、按照合并所涉及的行业分类 横向合并 纵向合并 混业合并 2、按照合并的法律形式分类 吸收合并：甲+乙=甲 新设合并：甲+乙=丙 控股合并：甲、乙=甲、乙（母公司、子公司）;3、按照企业合并的性质分类 购买性质合并 能清楚区分购买方、被购买方 股权联合性质合并 4、按照参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制分类 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并;同一控制下的企业合并 含义：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 同一方 是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者 相同的多方 通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单???的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者 非暂时性： 合并前1年以上（含1年） 合并后1年以上（含1年） ;企业合并前 企业合并后 ;企业合并引发的会计问题的思考;7.1 企业合并概述;（一）购买法 含义 购买法将企业合并视为一家企业购买另一家或几家企业的行为。 一般用于非同一控制下企业合并的核算 ;（二）权益结合法 含义： 又称联营法、股权合并法，是将企业合并视为参与合并的企业的股东为了继续对合并后实体分享利益和分担风险，而联合控制它们的全部或实际上是全部的净资产和经营活动的行为的一种企业合并的会计处理方法。 一般用于同一控制下企业合并的核算 ;?将企业合并视为一种购买交易行为 ?采用新的计价基础：按购买日被购买企业资产和负债的公允价值入账 ?需要确定和分配合并成本(合并直接费用计入成本) ?可能产生商誉或负商誉 合并后企业的当期收益不包括被并购企业期初至购买日所实现收益 ?不需要保留被并购企业的留存收益 ?不需要对参与合并的其他企业的会计记录调整;（三）新实体法 含义： 新实体法，又称新主体法或新起点法，该法假设企业合并产生了一个全新的报告主体，合并日也就是这个全新的报告主体的产生日，所有参与合并企业的资产和负债都要以合并日的公允价值为基础进行计量。 实务中通常用于新设合并，而不是控股合并;购买法与权益结合法比较表 ;购买法与权益结合法比较表 ;7.2 企业合并的会计处理;7.2 企业合并的会计处理;7.2 企业合并的会计处理;7.2 企业合并的会计处理;2、合并费用的处理 直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等 应当于发生时计入当期损益 企业合并发行债券或承担其他债务的手续费、佣金 应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额 企业合并中发行权益性证券的手续费、佣金等费用 应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益;例1：（吸收合并） 20*7年1月1日，P公司收购了S公司的全部资产，并承担S公司的全部负债。假定P公司和S公司的合并属于同一控制下的企业合并。S公司20*7年1月1日的资产和负债的账面价值和公允价值见表9-1。 假定P公司以发行普通股1 000 000股的方式换取S公司的净资产（吸收合并），P公司普通股每股账面价值为1元，每股市价为2元。P公司以现金支付发行股票的手续费、佣金100 000元，合并过程中发生审计费用100 000元，法律服务费50 000元。 ;7.2 企业合并的会计处理;1）合并方将被合并方资产、负债入账 借：银行存款 100 000 应收账款 300 000 存货 400 000 固定资产 1 200 000 贷：应付账款 420 000 应付债券 80 000 股本 1 000 000 资本公积 500 000 （被合并方净资产账面价值差额150万）-股票面值100万）;注意：上述会计处理与权益结合法的要求不完全相同 表现在：没有保留被合并方的盈余公积和未分配利润 2）处理各种费用 借：管理费用 150 000（各项直接费用） 资本公积 100 000（发行权益性证券费用） 贷：银行存款 250 000;9.4;（一）购买方与被购买方的认定 非同一控制下的企业合并中 购买方：在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方 被购买方：参与合并的其他企业为被购买方。 购买日： 是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期;（二）合并成本的计量 购买法下合并成本的确定 =购买方付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 +合并发生的各项直接相关费用 +可能