第9章 利润的确定和分配讲解材料.ppt

存在应纳税暂时性差异，该差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的增加，因此应该相应地确认为“递延所得税负债”。 存在可抵扣暂时性差异，该差异将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内应税所得和纳税义务的减少，因此应该相应地确认为“递延所得税资产”。 2. 确定当期应交所得税 由于会计准则与税法、税则对应税收益、税前扣除项目规定的计算范围、确认时间不同，在纳税时需要将当期实现的会计利润根据税法的规定进行调整。 3. 确定当期所得税费用 根据权责发生制原则，企业在计算确定当期的所得税费用时，应在当期应交所得税的基础上调整，加计当期发生的递延所得税费用，扣除当期发生的递延所得税收益。计算公式如下： 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用-递延所得税收益 一、税后利润的分配顺序 1.弥补没收的财物损失，支付各项税收滞纳金和罚款。 2.弥补超过税前利润抵补期限的以前年度亏损。 3.提取法定盈余公积金，按本年实现净利润（减税后利润弥补亏损）的一定比例提取。 4.向投资者分配利润。企业以前年度的未分配利润，可以并入本年度，向投资者进行分配。 第六节 利润分配 二、对利润分配的限制条件 1.企业以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积金； 2.企业必须按当年税后利润（减弥补亏损）的一定比例（一般为10%）提取法定盈余公积金，当法定盈余公积金已达到注册资本的50%时可不再提取； 3.在提取盈余公积金以前，不得向投资者分配利润 4.企业当年发生亏损，原则上不得向投资者分配利润。 * 第九章 利润的确定和分配 除了销售收入和销售成本以外，工商企业的利润确定还会受到一些非经营业务因素的影响。 这些非经营业务包括外币交易和汇兑损益、公允价值变动损益、政府补助、会计利润与应税所得的调整，所得税等。 为了规范会计处理业务，企业会计准则对这些非经营业务会计处理有规定。 第一节 外币交易和汇兑损益 外币交易是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付往来结算和计价的经济业务。主要包括： ①企业购买或销售以外币计价的商品或劳务； ②企业借入或借出外币资金； ③企业取得或处理外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的债务。 汇兑损益是企业发生外币交易，因汇率变动导致折合为记账本位币的差额。 企业从某国投资银行得到为期一年的10万美元的贷款，当时的汇率为100美元=645元人民币，一年以后汇率调整为100美元=632元人民币，归还10万美元借款本金需要支付人民币63.2万人民币。与借款时的折合额相比较减少了1.3万元。这1.3万元即为汇兑收益。 如果一年后汇率上升为100美元=648人民币，归还10万美元只需要支付人民币64.8万，与借入时折合额相比增加了0.3万元。这0.3万元则为汇兑损失。 汇兑收益和汇兑损失合称汇兑损益。 外币业务的初始计量 《企业会计准则第19号——外币折算》第三章第九条规定：“企业对于发生的外币交易，应当将外币余额折算为记账本位币金额。” 第十条规定：“外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率的近似汇率折算。” 中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价 当期平均汇率或加权平均汇率 外币业务的后续计量 《企业会计准则第19号——外币折算》第三章第十一条规定：“企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理： （一）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。 （二）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。” 货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。企业的外币存款、用外币结算的债权、债务均属于外币货币性项目，企业用外币采购的资产、用外币折合额计量的收入属于外币非货币性项目。 由于汇率变动导致货币性外币资产、货币性外币负债的折算变动额，是企业在理财过程发生的损益，应计入“财务费用”账户。 第二节 公允价值变动损益 一、公允价值变动对利润的影响 公允价值是会计计量属性之一。 根据《企业会计准则——基本准则》第九章第四十二条规定：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”在市场经济环境下，交易双方达成的交易金额通常表现参考同类交易而确定的市场成交价格，因此一般用现行市价作为公允价值的代表。 甲公司因此应在利润表上报告20万的公允价值