第三章 作业成本计算法研究报告.ppt

作业成本计算法 陈小卉 3.1 作业成本计算法的产生及其基本原理 3.1.1 作业成本计算法的产生 1）作业成本计算法的内涵 作业成本计算法简称ABC法：activity-based costing ,它是20世纪80年代由美国学者创建的。 作业成本法以作业为中心，通过对作业成本的确认，计量和成本动因的选择，提供相对准确真实的产品成本信息，从而提高决策，计划的科学性和有效性。作业成本法是一种以作业为基础的成本计算和管理系统。 通过对所有作业活动进行动态地追踪反应和作业分析，尽可能消除不增值作业，改善增值作业，提高顾客价值，提供及时有用的信息，促使损失，浪费减少到最低限度，从而促使企业管理水平的不断提高，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法，它是对传统的成本计算方法的革新。 传统计算方法是以某一总量为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础，以便于存货计价和利润计算。这种以产品的直接人工，直接材料或直接工时总量为基础的间接费用分配的方法，在间接费用项目较少，间接费用在总成本中所占比重较小，对成本管理要求不高的情况下是可行的。随着生产自动化的日益发展，对机器人，特殊机器设备以及计算机控制程序的不断增加，使成本中的间接费用比重急剧增加。 作业成本法由于对不同作业的间接成本采用不同的间接费用率进行分配，因此，它能够克服传统成本计算方法中存在的问题，对于正确分析作业成本，核算产品成本，进行资本支出评价有着十分重要的意义。 2）作业成本法产生的时代背景 （1）技术背景 随着人类社会的进步，生产技术变得越来越复杂，技术变革速度变得越来越快且不确定，这使得企业的经营，生产环境也随之变化。管理者普遍认识到，旧的经营方式已经落后于时代，必须在企业生产和经营管理方面有所创新。 （2）社会背景 技术进步使得产品市场寿命缩短并加剧了生产者的竞争，从消费者角度看，竞争加剧的另一个重要原因是顾客需求的个性化，多样化，随着社会生产力的飞跃发展，社会财富急剧彭增，人们有了更大的选择余地，迫于市场竞争的压力，许多企业不得不改变其生产模式，生产方式的变革，使传统成本管理会计方法赖以生存的社会环境发生了巨大变化，因此，变革传统的成本管理会计方法势在必行。 （3）电子计算机及通讯信息技术的应用与发展为作业成本法奠定了坚实的技术基础 一种新的理论和方法的产生和发展不仅有其本身内在的新因素要成长，而且还要有邻近学科的配合及赖以生存的社会环境和技术基础，因而，电子计算机的发展和应用以及通讯信息技术的诞生和成长，为实现多元化间接费用分配标准的作业成本法提供了坚实的技术支持。 （4）作业成本计算理论研究的深入为作业成本法的推行提供了理论上的支持 作业成本法最早起源于20世纪30年代，是由美国著名教授科勒斯托布斯的长期研究逐渐发展起来的。由于外部环境的变化，特别是高科技的迅速发展，许多西方会计学家开始对传统的成本会计提供的质量表示怀疑，试图对传统的成本会计方法进行改革，于是提出将作业成本会计与适时生产制度管理方法相结合。 3）传统成本计算系统的局限 传统的间接费用分配法是以直接人工工时，直接人工成本，机器台时等作为分配基础，分配间接费用的一种成本计算方法。按传统成本计算法，某产品的成本是由直接成本和间接费用两部分组成的。 一般情况下，间接费用的计算公式是：某产品间接费用=该产品直接工时（或台时数）总数*间接费用分配率 间接费用分配率= 在这种方法下，从总体看，生产的产品产量越多，间接费用分配率计算公式中的分母越大，从而间接费用分配率就越小。在间接费用总额和单位工时一定的情况下，产量越高，间接费用分配率越低，单位产品成本就越低。这就可能引导许多企业为了降低单位产品成本，而进行大批量的产品生产。实际上，间接费用并不与产量成正比，因此，这种方法又将造成产品成本计算结果的不正确。 3.1.2 作业成本法的基本原理 作业成本计算的核心是在计算产品成本时，先将制造费用归于各个作业，然后再将各个作业成本分摊到产品上。因此进行作业成本计算，首先必须明确作业成本计算的几个基本概念：作业与作业中心、作业链与价值链及成本动因。 1）作业与作业中心 作业中心：将类似的会发生成本且具有附加价值的经济活动归集在一起便构成了作业中心。 2）作业链和价值链 作业链：企业为了满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。一个企业的作业链可以表示为： 研究开发 设计 生产 营销 配送 售