第三章 比较会计模式讲解材料.ppt

第三章 比较会计模式;本章框架结构;本章难点： 1、对财务会计概念框架的理解； 2、对高质量会计准则的理解； 本章重点： 1、阿伦对会计模式的分类； 2、全面掌握美国会计模式； 3、全面掌握中国会计模式； 4、掌握其他国家会计模式的基本特征；;第一节 会计模式的国际分类;小而言之，某一会计方法可以有不同的模式，并相应地有其不同的理论和概念依据；大而言之，会计模式是对特定国家和地区的会计实务体系的概括和描述，它的内容是非常广泛丰富的，可以包括会计目标、会计信息的质量要求、会计原则和会计准则、会计组织和管理体制等。 ;注意：之所以不称为“会计准则的国际比较”也正是因为如此。下面的内容不仅仅要比较各国会计准则的内容，还包括准则制定机构、会计组织等准则之外的内容，因此称为“会计模式的国际比较”更为合适。 ;二、流传颇广的阿伦的会计模式国际分类;第二节 美国会计模式;二、在官方的支持和影响下由民间机构制定会 计准则 1929-1932年的经济危机促使美国国会于1933年和1934年先后通过《证券法》和《证券交易法》，成立官方机构证券交易委员会（SEC），并令其负责制定适用于上市公司的统一的会计规则或准则。;第一阶段：1936-1958年 1938年4月SEC发表第4号 “会计文告集”——“财务报表的管理政策”，把制定会计准则的权力转赋予会计职业界，而自身只保留对于会计准则的监督权和否决权。这一变化将会计界的专长和SEC的权威结合在一起，形成了一种制衡机制，即准则制定机构发布的准则必须得到SEC的认可， 否则SEC就会行使否决权。 ;这一阶段会计准则的制定工作由美国注册会计师协会（AICPA）的所属机构会计程序委员会（CAP）进行。 CAP在这20年间共发布了51份《会计研究公报》（ARB）。 这一期间制定的会计准则的主要特征：会计准则是对流行惯例的归纳，实用主义突出，缺乏前后一贯的理论支持。;第二阶段：1959年-1973年 由于CAP很难再适应新的社会环境。AICPA于1959年取消了CAP，成立了会计原则委员会（APB），专门研究会计准则，以加速制定和发展GAAP的进程。同时，为了从理论上支持APB，又成立了会计研究部（ARD???。 ;APB在其存续期间陆续发布了31份《会计原则委员会意见》和4份《会计原则委员会说明书》。 这一阶段会计准则的主要特征是：会计准则是建立在一定的基本理论基础上，向公认性迈进了一步，但是仍采用与CAP相同的制定方法-主要是基于对现实处理的需要，采用归纳法。;第三阶段：1973— AICPA于1973年改组APB，成立了财务会计准则委员会（FASB），来制定会计准则。这一阶段又可以划分为两段：一是1973-2002年，FASB不再属于AICPA，但基金来源仍由AICPA提供；二是2002年至今，2002年《萨班斯法案》的颁布削弱了AICPA的力量，该法案规定：不再由AICPA向FASB提供资金，而由公众公司提供；由公众公司会计监督委员会（PCAOB）对FASB进行监督。 ;自1973年成立至今，共发布“财务会计准则公告”157号和相关解释及技术报告，还发布了7份“财务会计概念公告”，为准则的制定提供理论支持。 这一时期会计准则制定的主要特点是：注重理论研究，采用逻辑法而非归纳法，由规则导向转向原则导向。 ;SEC一般通过它的系列文告来影响和指导FASB的会计准则制定工作，并表明SEC对已经颁布会计准则的态度；而FASB在独立制定会计准则的同时，也非常重视官方的态度，这样就保证了美国官方支持下的民间准则制定模式得到良好发展。 2000年左右一系列会计舞弊案的爆发，造成了FASB的重大结构性改革。;FASB的组织结构图：FASB结构图.doc;1、FASB的主要特征： （1）以基金会为依托独立运作 财务会计基金会（FAF）为FASB提供资金支持，该基金负责任命财务会计准则委员会的成员，制定会计准则研制的程序，但不干涉会计准则制定中的技术性问题。据介绍，FASB每年的经费大约在1500万美元以上，其中绝大部分来自FAF的拨款。;（2）多方面的技术人员参与会计准则的制定 FASB由7位专职委员组成，任期5年，可连任。成员来自： 财务会计基金会（经费支持）； 美国会计学会（学术界）； 美国执业会计师协会（执业会计界）； 财务分析家联合会（投资者和投资顾问）； 财务经理协会（公司经理）； 全国会计师联合会（管理会计师）； 证券行业协会、投资银行和经纪人。 可见，FASB的成立一改前两届机构由会计职业界一统天下的局面，使得准则制定机构模式更完善。;（3）会计准则须由政府权威部门的认可 FASB成立后不久，SEC在1