2018年全国初级会计师考试-《初级会计实务》第二章 资产.ppt

七、存货的减值 (一)存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 其中，成本是指期末存货的实际成本 可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 存货成本高于其可变现净值的，表明存货可能发生损失，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 （二）存货跌价准备的账务处理 1、计提跌价准备时： 借：资产减值损失－计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 2、转回已提的存货跌价准备时： 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失－计提的存货跌价准备 3、企业结转存货销售成本时，对已计提存货跌价准备的： 借：存货跌价准备 贷：主营业务成本或其他业务成本等 某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。 A．－10 B．0 C．10 D．12 答案：D 解析：乙存货的可变现净值=110－20－2=88，成本高于可变现净值， 所以要计提跌价准备100-88=12（万元） 典型考题 1. 某企业为增值税一般纳税企业，2011年4月购入甲材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为20000元，增值税额为3400元，该批甲材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，该批材料采用计划成本法核算，甲材料的单位计划成本为22元/公斤，则甲材料的入账金额为（ ）元。 A.20000??????????????B.21780??????????????C.22000???????????????????D.22120 正确答案：B 知识点：采用计划成本核算 试题解析： 该批材料的入账价值=22×990=21780（元）。 2. 某企业为增值税一般纳税企业，2011年4月购入甲材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为20000元，增值税额为3400元，该批甲材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，入库前发生的挑选整理费1000元。该批材料采用计划成本法核算，甲材料的单位计划成本为22元/公斤，则购买该批材料的材料成本差异（节约）为（ ）元。 A.1780?????????????????B.1000?????????????????C.780???????????????D.1700 正确答案：C 知识点：采用计划成本核算 试题解析： 购买该批材料的材料成本差异（节约）=（20000+1000）-22×990=780（元）。 3. 甲企业月初A材料的计划成本为15000元，“材料成本差异”账户借方余额为1000元，本月购进A材料一批，其实际成本为21800元，计划成本为20000元。本月生产车间领用A材料的计划成本为10000元，管理部门领用A材料的计划成本为5000元，销售部门领用A材料的计划成本为2000元，该企业领用A材料的实际成本是（ ）元。 A．16611.43???????????? B．15640???????????? C．18360??????????D．17388.57 正确答案：C 知识点：采用计划成本核算 试题解析： 领用A材料的实际成本=（10000+5000+2000）+（10000+5000+2000）×（1000+21800-20000）/（15000+20000）=18360（元）。 【例题：09年单选】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。 A.798 B.800 C.802 D.1604 【答案】 C 【解析】材料成本差异率 ＝（期初结存材料成本差异+本期入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本） ＝（－6+12）/（400+2000） ＝0.25％； 2008年12月31日结存材料的实际成本 ＝（400+2000－1600）×（1+0.25％） ＝802（万元）。 （1）如果是超支差异：其会计分录如下：