第十一章_采购与付款循环审计教程教案.ppt

采购与付款循环审计 一、采购与付款循环 请购 订货 验收 付款 涉及的主要凭证与会计记录： 请购单、订购单、验收单、入库单、卖方发票、付款凭证、明细账、日记账、对账单 储存 记账 二、相关内部控制 1、采购与付款循环业务的内部控制 ---是否有不相容职务混岗：请购与审批、询价与确定供应商、合同的订立与审批、采购、验收与记账等 ---授权审批的执行（大宗业务） ---加强预付账款和应付账款的管理 ---有关单据、凭证和文件的使用及保管（登记、领用、传递、保管、注销） 2、固定资产的内部控制 固定资产的预算制度：年度预算与计划 授权批准制度：资本性预算、固定资产的取得和处置 账簿记录制度：明细分类账、登记卡 职责分工制度：取得、记录、保管、使用、维修、处置等由专门部门和专人负责 资本性支出和收益性支出的区分制度 固定资产的处置制度：申请报批程序 固定资产的定期盘点制度：真实存在、未入账的 固定资产的维护保养制度 三、应付账款的审计 应付账款——是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。 ----赊购交易中产生 审计目标 审计重点---应付账款的完整性审计 “低估交易” 应收账款：“人为高估交易” “真实发生”认定 应付账款的实质性程序 1、获取或编制应付账款明细表； 2、实质性分析程序； 3、函证应付账款； ---是否必要？ ---对象选择：较大金额的债权人、资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人 ---函证形式:肯定式 ---函证过程的控制，必要时的替代审计程序：检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，如合同、发票、验收单 。 应付账款的实质性程序 4、查找未入账的应付账款； （1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性； （2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理； （3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性； （4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款； （5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。 应付账款的实质性程序 5、从应付账款明细表上抽取交易 ---检查入账金额 ---关注带有“现金折扣”的应付账款的会计处理情况 “总价法” 对于现金折扣——按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）入账。将来实际获得的现金折扣，直接冲减当期财务费用 6、从订货单或验收单的检查出发，追查至应付账款明细表----记录的完整性、正确性 思考问题 1.(单，2006年考题，根据认定分析凭证)在验证丁公司应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是( )。 A. 供应商开具的销售发票 B. 供应商提供的月对账单 C. 丁公司编制的连续编号的验收报告 D. 丁公司编制的连续编号的订货单 【答案】B 【解析】A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A更为全面，相关性更高。 思考问题 2、(多，实质性分析程序，项目之间的逻辑关系，应付账款)注册会计师在测试Ｐ公司应付账款项目的相关内部控制时，察觉到Ｐ公司的内部控制难以保障应付账款项目的完整性。为分析Ｐ公司是否存在未入账应付账款业务，注册会计师应结合以下( )项目实施实质性分析。 A. 营业收入 B. 存货 C. 营业成本 D. 股本 【答案】BC 【解析】应付账款与存货、营业成本之间存在逻辑关系，股本与应付账款的关系是间接性的。如果存货余额、营业成本发生额均比上年增加而应付账款年末余额却比上年减少，则有理由怀疑P公司低估应付账款。 思考题 如果应付账款所属明细科目出现借方余额，应提请在资产负债表的哪个项目表示？（ ） A.应收账款 　　　　　　　　　 B.应付账款 C.预收账款 　　　　　　　　　 D.预付账款 思考题 审计人员为审查被审计单