第十章 营改增现代服务业涉税风险与流程再造(课件)培训资料.ppt

蔡少优;第三部分 主要行业涉税风险与流程再造; 营改增通俗来讲，就是改变对产品征收增值税、对服务征收营业税的方式，将产品和服务一并纳入增值税的征收范围，不再对“服务”征收营业税，并且降低增值税税率。其目的就是减少重复纳税，可以促使社会形成更好的良性循环，有利于企业降低税负，“营改增”可以说是一项减税的政策。 按照国务院规划，我国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行试点。上海是首个试点城市；第二步，选择交通运输业等部分服务业服务行业试点。第三步，在全国范围内实现“营改增”，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（2011年-2015年）期间完成“营改增”。 自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省（直辖市、计划单列市）。 财政部和国家税务总局2013年5月24日联合印发财税[2013]37号 财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 ，进一步明确从2013年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的相关税收政策。 2013年12月9日，财政部、国家税务总局联合发文《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号），明确自2014年1月1日起，在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。; 判断企业税负是否增加是财务人员非常重要的工作。是“营改增”的税负难题。据测算，新的11%和6%的低税率可保证绝大部分企业税负不增加。为保证试点顺利进行，对于实际税负上升的企业，政府采取税收返还等办法保证企业税负不增加，但企业的情况纷繁复杂理论税负与实际税负往往存在较大的差异。从各地营改增试点来看，绝大部分企业税负下降，总体减税效果明显。然而，也有少部分企业在试点初期出现税负增加的情况，引起了社会的高度关注。根据深圳营业税改增值税样板企业数据测算，深圳（1+6）行业税负变化出现三种情形：一是交通运输业和有形动产租赁服务业的税负略为上升；二是研发和技术服务、信息技术服务、物流辅助服务、文化创意服务业和鉴证咨询服务的平均税负稍有下降；三是小规模纳税人在改征增值税后直接采用3%征收率，税负普遍大幅下降。 营改增后，如何判断税负是增还是减，为何部分企业的税负会增加？增税企业所占的比例有多大？下一步改革中这个问题将如何解决？所有这些都是企业要思考的问题。 衡量税负的两把尺子：衡量税负高低不能只看总体税负，一是要看企业分税种税负，二是要看税基大小。对于营改增的企业来讲，既取决于可 抵扣进项税额的大小，也取决于企业的经营周期。;1、企业税负是否加重，还取决于进项税额。 “营改增”试点方案的设计是在不增加税负的前提下进行的。试点方案的设计已充分考虑到不同企业的情况，也考虑到生产经营周期对企业税负可能产生的影响。“营改增”之前，所适用的营业税税率多为3%和5%，比11%和6%都要低。“营改增”后，企业税负是否加重，取决于进项税额能否抵扣，如进项发票过期或没有取得。 2、企业税负是否加重，还取决于经营周期 增值税的销项税额减去进项税额，才是纳税人的应纳税额。因企业处于不同生产经营周期，某些时间节点可抵扣进项税额少，税负可能加重. 试点方案推出时，已经充分考虑到不同企业的情况，特别是不同生产经营周期对企业税负的影响。但由于现实中企业的情况千差万别，某些企业在一定时间段内就会出现税负上升. 通常情况下，“营改增”前，缴纳营业税的纳税人进项税额不能抵扣，而“营改增”后，进项税额可以得到抵扣。只要进项税额达到一定数量，“营改增”纳税人的税负就不会上升。现实中，受多种因素影响，特别是企业生产经营周期的影响，如果“营改增”纳税人在某一段时期内进项税额较少，那么该时期企业税负可能加重。; 如果是这样的话，那么对1—5月份的税负上升又该采取什么样的处理办法呢？显然，这是一个难题。如果企业在2012年税负上升，而在2013年税负大幅度下降呢？这样问题就会变得更加复杂。这就提出了一个问题：如何判断税负上升？ 为了让企业有一个公平的竞争环境，显然，结合企业的生产经营周期，才有可能对税负增加或下降作出较为准确的判断。但是，要让税务机关逐户结合企业生产经营周期落实税负变化情况，操作难度较大。 实施营改增首月，某公交集团进项税额是2174万元，销项税额1584万元，两者相抵之后，企业无需缴一分钱的增值税，而且还有589万元留抵税额可在日后缴税中再进行抵扣。，集团目前正处于发展时期，每年都需要新购车辆。营改增后，车辆购置、燃油、维修等费用都可作为进项税额进行抵扣。照此推算，公司未来3年内