管理会计(时间驱动作业成本法)教程教案.ppt

改进作业成本法 以时间为导向的作业成本法改进 卡普兰提出的新方法—— “时间驱动法” 时间驱动作业法的产生 1988 年，Kaplan 和Anderson 提出了作业成本法（Activity-based costing，ABC），理论界和企业界便掀起了研究和应用的热潮，但1996 年以后ABC 又有逐渐冷淡的趋势，其庞大的计算量和操作的繁杂使得在实务界难以实施。由此Gosselin 提出了“ABC 之谜”。Schoute 在对ABC 悖论的深思》一文中指出ABC 在国际上的运用远逊于其理论支持者对它的高度期望。Kaplan 和Anderson 为解决ABC 运用中存在的主要问题，针对性地提出了时间驱动作业成本法（Time-driven Activity-based costing，TDABC），得到了众多学者和从业人员的支持。目前，在国外已有100 多家公司成功实施了时间驱动作业成本法，并取得了良好效果。然而也有一些学者对TDABC 提出了尖锐的批评，认为其只是简化了ABC 的计算，没有从根本上解决ABC 内在的缺陷，并且TDABC 的应用主要局限于服务行业，更多地被当作一种快速有力的盈利能力分析工具。 对时间驱动作业法的评价 Kaplan 和Anderson 针对性地提出了时间驱动作业成本法，克服了作业成本法基于访谈和调查的费时、昂贵、不准确而且难以更新的缺点，放宽了作业成本法下的一个简单假设（即所有特定类型的订单或交易是相同的，制造时间也要保持一致），不但大大降低了成本计算的工作量、简化了作业成本模型，而且在此基础上，增加了对闲置生产能力的管理，丰富完善了企业管理的内容并且TDABC 的应用主要局限于服务行业，更多地被当作一种快速有力的盈利能力分析工具。 对时间驱动作业法的评价 多数学者对于TDABC 的认可表现在三个方面： 1.能够提供更准确的成本信息 Bruggeman and Moreels 分析了ABC 应用上存在的访谈和调查耗时且成本高、数据是主观估计的难于验证、忽视了剩余生产能力、模型不易更新以适应变化的环境等问题，比较分析了ABC 和TDABC在计算过程上的不同，从基于时间的成本比率、时间方程、成本对象特征和与ERP 的衔接等方面介绍了TDABC 简化成本计算复杂性等优点，认为在复杂和动态商业环境下TDABC 是一个易于更新的、更准确的ABC 修正模型。 对时间驱动作业法的评价 2.更适合复杂动态的商业环境 Everaert 和Bruggeman 对TDABC 做了进一步的数理解释，认为时间方程的确定是该方法的核心，并尝试合并相互影响的时间动因的可能性，TDABC 对于复杂作业环境更易设计成准确的成本模型，易于更新的特点使之更适合环境变化较快的公司。 3.更能简单、有力地进行盈利分析 Kaplan 和Anderson 分析了传统ABC 应用中存在问题，并指出TDABC 并不是新瓶装老酒，它通过时间估计等解决了以时间为动因的传统ABC 使用成本高、不易更新等的缺点，能够进行产能分析和盈利能力评价，并强调TDABC 是一种简单和更有力的盈利分析方法。 时间导向的成本管理创新 （1）时间观是成本会计的重要观念； （2）以时间为导向的成本管理思想的动态发展； （3）时间驱动式的作业成本法改进。 时间驱动法的特点—— 采用估计的工作时间计算作业成本，而不是以调查确定的工作时间为计算基础。其作法是，在将一个责任中心的成本分割为若干作业时，放弃追踪而采用估计。 时间驱动作业法的步骤 第二步: 估计作业单位时间数。 管理人员可以通过调查、与员工交谈、计量等方法确定完成每项作业所需的时间数, 即作业单位时间数。当然,在计算作业单位时间数时也允许存在一定的误差。接上例,假设该公司的客户服务部门需要执行处理订单、客户咨询和信用核对三项作业。管理人员通过与员工的交谈以及直接的观察得到以下数据:处理订单所耗用的时间为10分钟/次, 客户咨询所耗用的时间为45分钟/次,信用核对所耗用的时间为50分钟/次。 时间驱动作业法的步骤 第三步: 计算成本动因率。 成本动因率的经济含义为某项作业的单位作业成本, 其计算公式为：成本动因率=单位时间产能成本x 作业单位时间。 成本动因率一旦确定, 就可以在作业发生时将作业成本计入产品, 最后汇总计算出产品成本。 依上例, 对于该客户服务部门,管理人员计算出的处理订单、客户咨询以及信用核对的成本动因率依次为: 0.7元/分钟x10分钟/次=7元/次; 0.7元/分钟x45分钟/次=3