管理会计——作业成本法及案例分析培训资料.ppt

作业成本法及案例分析;作业成本法理论发展;作业成本法概念; 理发店（作业的一个日常生活的例子） 洗—剪—烫---染发---焗油护理---头部按摩—吹发型—照镜子送客人 每一步都有自己这一步的成本。并为下一步的环节增加价值 每一环节都有新固定设备+人工+新材料的投入 怎么定价？按照传统的成本归集，按照全年的顾客人数平均分配=每个客人的成本？;顾客的要求引发了哪个作业，就加收那一作业的费用 理发店的资源（人，设备，染发烫发药水） 每个环节都可以看成一个作业环节 每个客人来了都能引发不同的一连串作业流程 服务的成本就是由一连串需求引发的作业成本归集 产品（服务）的成本不在是单纯的全年费用合计/全年服务人数;;;;;;;; 在变化了的制造环境下，传统的成本计算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全丧失决策相关性。 主要表现在以下几个??面： ; 首先，传统成本计算在将间接费用计入最终产品(或服务方面)采用单一的标准，并假定间接费用的支出都有助于生产，这种情况在现代制造业中已发生改变。 ; 其次，传统成本计算将间接费用按直接人工工时或机器工时分配给最终产品或服务， 必然会导致生产数量多的产品要负担较多的间接费用，而生产数量少的产品则负担较少的间接费用。 这种分配方式在假定间接费用随产量变动而变动的前提下是合适的。;; 甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎总比公司的低。; “不知为何，竞争对手似乎总是可以压低B产品的价格，让我们处于被动的局面”。; “应该说，我们的生产效率未必比竞争对手低，而且我们刚上了一套计算机控制的制造系统”。; 此外，C产品是公司获利的重要来源，“但从市场情况看，我们已经多次提高了C产品的价格，客户依然络绎不绝”。 “难道竞争对手对这个市场不感兴趣？” ; 整个市场形势让人感到迷惑不解: B产品产量大，价格却上不去；C产品的价格已经很高了，但好象还有提价的空间。; 公司新上任的CFO莫先生，通过数周的工作，解开了这个谜。; 公司高估了产量高、工艺相对简单的B产品的成本，同时大大低估了C产品的成本。 也就是说，成本在B、C两种产品之间没有得到合理的分配。; 工艺复杂、产量低的C产品，事实上没有承担其应分配的成本份额，而工艺简单 、产量高的B产品则承担了过多的成本份额。; “我们在制定价格的过程中，依据了错误的成本信息”。 成本扭曲导致价格扭曲。公司将B产品的价格定得偏高，而C产品的价格则偏低。; 这样一来，竞争对手总是可以把与B类产品相竞争的产品价格压得很低；与此相反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所以竞争对手没有太多的生存空间，而以低成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场上异常火爆。;; 波特兰电力公司(Portland Power Company, PPC) 公用事业公司，其开单部为两类主要客户--居民户和商业户提供帐户查询和帐单打印服务，目前有120,000个居民户和20,000个商业户。; 现有两个因素正影响公司的获利： 一是行业竞争加剧，收费降低； 二是市场规模扩大，预计居民户上升50%，商业户上升10%。 ;*;良策一 通过投资,扩大规模,增加利润; 经分析PPC公司认为：通过投资扩大规模有两个不确定因素：一是增加的市场规模中本公司所占有的份额,二是增加的产能是否能达到保本点的要求。;良策二 通过外包,调整品种,增加利润;*;自营 成本; 于是，PPC公司对两类客户单位成本进行测试，发现公司目前按统一分配率(查询次数：居民户18,000次和商业户5,000次)为基础分配总成本565,340元，并进行成本计算，有关计算如下图：; 按统一分配率为基础进行当前两类客户单位成本的计算，结果如下：;? ; 对上述计算结果管理当局认为存在问题: 按此结果进行决策，由于两类客户的单位成本均高于地方劳务局的出价，因而将两类客户全部移交地方劳务局会使公司获得最大利益，但公司经营将空心化； ;管理局认为，由于业务的复杂性，商业户实际消耗的支持资源远远高于21.74%。如商业户平均每张帐单50行，而居民户平均每张只有12行。; 因此管理当局认为应提高成本信息的决策