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“免抵退”计算公式的理解及会计处理分析 　　摘要：我国税法规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另行规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。由于“免抵退”政策以及计算，比较难以理解，文章拟从定义出发，通过对计算公式分解以及举例来理解这一问题。 　　关键词：免抵退；计算公式；会计 　　 　　一、“免、抵、退”的概念 　　 　　“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税，也就是出口货物实行零税率，从会计角度来讲，是指出口货物的销项税额等于零。即：销项税额-进项税额＜0，也就意味着本环节要退还相应出口产品包含的进项税额。“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。 　　 　　二、对计算方法和公式的理解 　　 　　财税[2002]7号文，关于免抵退税的计算公式，是将“免抵退”制度按照实践可操作性转化的，使用起来方便，但是难以理解。为了理解该计算公式，以下把这些公式进行分解分析。 　　公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 　　（一）对“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”的理解 　　当期免抵退税不得免征和抵扣额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额 　　免抵退税不得免征和抵扣税额和抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率） 　　所谓“当期免抵退税不得免征和抵扣额”，就是指按照免抵退税制度进行计算时，“不得免征”和“不得抵扣”的两部分进项税额。不得免征的原因是：免税购进的原材料本身是不含进项税额的，所以在计算免抵退税额时就不应该退还这部分原本不存在的税额，因此在计算时予以剔除。免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。进???加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税。 　　（二）对“免抵退税额”的理解 　　免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额。其中：出口货物离岸价（FOB）以出口发票计算的离岸价为准。出口发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管国税机关进行申报，同时主管税务机关有权依照相关的法律法规的规定予以核定。免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率。 　　（三）对当期应纳税额的理解 　　为了简化分析问题，假设当期进项税额均包含上期留抵税额，便将公式作如下转换：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=当期内销货物的销项税额-（当期内销货物的进项税额+当期外销货物的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=当期内销货物的销项税额-当期内销货物的进项税额-（当期外销货物的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=当期内销货物的应纳税额-免抵退税额。 　　上等式中的“免抵退税额=当期外销货物的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额”的理解是：从理论上讲，准予退税的那部分进项税额只能是当期进项税额中，属于生产外销产品所消耗的材料物资对应的部分，但是由于生产与销售时间等原因造成的差异，致使无法明确分辨出哪些是生产外销货物的，哪些是生产内销货物的，只能采用人为的简化方式确定，即“当期外销货物的进项税额”通过当期“出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率”来简化计算。所以，免抵退税额（应退税额）=当期外销货物的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额。 　　（四）对当期应退税额及应抵顶内销产品应纳税额的理解 　　通过以上第三点的等式分析可以得出：当期应纳税额=当期内销产品的应纳税额-免抵退税额。 　　1、当期应纳税额＞0时，说明：当期应退税额全部被内销货物的应纳税额抵顶，而且还有剩余，当期应税额为正数，就是要上缴的增值税。这种情况比较好理解。 　　2、当期应纳税额＜0时，说明：当期内销货物的应纳税额不足以抵顶应退税额，这里存在的问题是：在这种情况下，有可能应退税额（免抵退税额）抵顶了一部分内销产品的应纳税额，也有可能都没有抵顶。这时，要将当期应纳税额的负数绝对值与应退税额进行比较。（1）如果当期应纳税额负数的绝对值小于应退税额，则说明抵顶了一部分，抵顶数额为当期应纳税额负数的绝对值与应退税额的差额，没有得到抵顶的部分（即为当期应纳税额的绝对值）退还。（2）如果当期应纳税额负数的绝对值大于应退税额，则说明，应退税额都没有抵顶，当然要退还应退税额，这时，当期内销