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“小金库”的新动向及审计方法 　　提要2009年党中央、国务院决定在全国范围内深入开展“小金库”治理工作，2010年完成对党政机关、事业单位的清查，2011年转入对社会团体、国有及国有控股企业重点检查阶段。本文在阐述“小金库”新动向的同时，论述查处小金库的审计方法及审计人员应注意的事项。 　　关键词：“小金库”治理；审计方法 　　中图分类号：F239文献标识码：A 　　 　　自上世纪八十年代以来，我国已开展过10余次小金库清理，其中包括1989年和1995年两次大规模的全国性整饬。2009年党中央、国务院出台了《关于深入开展“小金库”治理工作的意见》，决定在全国范围内深入开展“小金库”治理工作。2010年按照党中央、国务院的决策部署，“小金库”治理工作从党政机关和事业单位逐步延伸到社会团体和国有及国有控股企业。截至2010年12月10日，全国党政机关和事业单位共清理出“小金库”25，738个，涉及金额127亿余元，在整改处理的基础上抓紧构建防治“小金库”的长效机制；社会团体和国有及国有控股企业自查自纠阶段的工作基本结束，自查发现“小金库”19，855个，涉及金额88亿余元，现已转入重点检查阶段。 　　 　　一、“小金库”的定义 　　 　　1995年在国务院办公厅《关于清理检查“小金库”意见的通知》中将“小金库”定义为：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”。2009年党中央、国务院出台的《意见》对“小金库”的定义进行了修改，意见规定：违反法律法规及其他有关规定，应列入而未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产称为“小金库”。对比两个定义，我们可以明显感觉到其中的差别，主要体现在三个方面：一是不突出设立“小金库”的手段和方法；二是不区分单位财务会计部门账内或预算管理，强调符合规定的单位账簿；三是“小金库”不仅仅局限在资金，强调各项资金及其形成的资产。简言之，此次“小金库”的概念更加强调资金的完整 　　性和账簿的规范性，凡是脱离了预算体系的就是“小金库”。 　　 　　二、“小金库”呈现出的新特点 　　 　　（一）“小金库”手段的隐蔽性。部分单位设置“小金库”的手段越来越隐蔽，由收入不入账到虚列支出套取现金，为防止被查处，有的做账外账，有的做假账，有的甚至干脆不做账，只有一包白纸条。调查取证难度很大，如无知情人举报并与往来单位核对账目，难以发现。即使有少数虚假发票被发现，也不易暴露“小金库”的整体情况。 　　（二）“小金库”行为“集体负责”，具有共伙性。利用“小金库”实施违纪违法行为，由主要领导、财务人员等极少数相互勾结发展到单位领导不再个人承担风险，而是领导班子集体与财务人员串通，让单位全体干部职工共同以奖金和补助等名誉私分国有资产，可谓是“利益均占，风险集体共担”。 　　（三）“小金库”形式的分散性、多样性。有的部门为了小团体利益，将部门内部划小核算单位，通过多头开设银行账户，把本应该作为单位收入纳入财务部门统一核算的资金，分散核算，以多本账作掩盖，借此逃避监督；有的是投李报桃，把经费以合法名义拨到所属单位，公私不分，“小金库”成了小集体或某些个人的钱包。 　　 　　三、查处“小金库”的审计方法 　　 　　“小金库”违规违纪行为的存在危害极大，使国家、集体大量资产流入个人腰包，严重扰乱了正常的经济秩序。审计人员对于小金库的查处负有不可推卸的责任，结合工作实际介绍几种可操作性较强的审计方法。 　　（一）系统分析判断法。对单位的财务管理状况、会计核算情况以及业务活动进行对比分析，确定存在“小金库”的概率及查处方向。针对不同的被审计单位，对其业务经营范围进行了解，在此基础上对其财务账表的收入项目、收入与支出的配比关系等进行分析性复核，据以确认该单位是否存在“小金库”。然后，结合单位的部门设置和职能职责，确定突破口。如在对某单位的审计中，针对该单位收入来源情况，选定对房租收入进行抽查，调阅了该单位审计期间签订的租赁合同，加总合同金额与单位实际收到的金额进行对比，发现其账面反映的房租收入小于其合同金额。经查实，该单位以部分单据直接抵顶了应入账的房租收入，其收支均未纳入账内核算，形成资金体外循环。 　　（二）延伸审计法。在分析判断或发现疑点的基础上，向其下属单位进行延伸审计。如在对某单位的审计中，发现单位财务管理不规范，内部控制制度执行不严格，且有大量的资金向其二级单位下拨。经了解，其下属单位近年来基本没有开展什么业务，只留下数人管理该机构，但仍下拨大量的业务经费和专款。针对此种情况，对其拨付的经费和专款进行了延伸审计。通过认真、仔细地核对每一笔拨款金额和对方所有的收款收据，