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上市公司非经常性损益的确认问题探讨 　　中图分类号:F234.3 文献标识码:A 　　内容摘要:非经常性损益具有一次性、偶发性的特点,投资者无法通过非经常性损益来预测企业未来的发展前景。上市公司利用非经常性损益操纵利润,现已成为我国证券市场向健康方向发展的严重阻碍之一。本文对非经常性损益的确认标准进行了初步探讨,以期对证券市场的现状进行揭示。 　　关键词:上市公司 非经常性损益 确认标准 　　 　　非经常性损益的特点及其规范内容 　　 　　经常性收益是企业的核心收益并具有持续性,投资者可据此预测企业未来的盈利能力及判断企业可持续发展能力;而非经常性损益具有一次性、偶发性的特点,投资者无法通过非经常性损益预测企业未来的发展前景。为提高上市公司财务信息披露质量和维护投资者合法权益, 2001年4月中国证监会颁布了《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号――非经常性损益》(证监会计字[2001]7号,以下简称《问答》),对非经常性损益含义和内容作了较为清晰的界定,虽然没有列举全部的项目,但强调公司在具体判断时应该根据非经常性损益的定义合理地进行。然而,从上市公司执行情况看,无论是其披露还是涉及项目的认定方面均存在差异,出现公司根据自己的需要增加或减少非经常性损益项目的现象。中国证券监督管理委员会于2004年1月发布了修订版,对非经常性损益的概念的内涵和外延作了更为清晰的界定,使之更具操作性,并明确只有14种项目属于这一概念,要求公司充分披露这些项目的内容和金额,以对投资者负责。 　　证监会明确列举的14种非经常性损益项目分别是:处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益;越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免;各种形式的政府补贴;计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费;短期投资损益,但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构获得的短期投资损益除外;委托投资损益;扣除公司日常根据企业会计制度规定计提的资产减值准备后的其他各项营业外收入、支出;因不可抗力因素,如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备;以前年度已经计提各项减值准备的转回;债??重组损益;资产置换损益;交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益;比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数;证监会认定的符合定义规定的其他非经常性损益项目。 　　 　　非经常性损益项目的确认分析 　　 　　处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益。公司基于战略发展的考虑进行长期股权投资,其主要目的并不在于短期内转让以获取价差收益,因此通过对外的长期股权、债权投资在持有投资期间所获取的正常投资收益,应该作为经常性损益。但是,公司转让持有的长期投资属于特殊业务,由此而产生的损益应该全部作为非经常性损益处理,否则无法合理地评价公司的盈利能力。同理,公司为生产经营所购置的各项固定资产、无形资产是公司进行持续经营不可或缺的基础,作为生产型公司购置资产的主要目的并不是通过对这些资产的出售或置换以获取利润,处置或置换此类资产在公司经营过程中发生的频率也是很低的,属于经营活动中偶然发生的损益,因此对于企业由于处置或置换固定资产、无形资产而发生的损益,应该剔除在经常性损益之外,作为非经常性损益。 　　越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免。对于公司获取的增值税、营业税、消费税、所得税等各种税收优惠是否应该作为非经常性损益处理,要视其享受税收优惠、返还等相关收益取得的法律文件是否存在、是否符合现行规定。如果没有审批文件,或属于当地政府有关部门越权审批,则由此产生的收益即使能够在很长的时期内稳定获得,也不能作为公司的经常性损益。同时,公司由于享受所得税优惠政策而实际收到的所得税返还,按照现行会计处理的方法应该在收到时冲减所得税费用,而不是计入补贴收入,严格地说也是公司的一项非经常性损益。但是 ,公司在计算扣除非经常性损益后的净利润时,应该先以利润表反映的利润总额为基础,扣除非经常性损益项目对利润总额的影响后再结合纳税调整因素计算公司的应纳税所得额,然后扣除按照法定税率计算的所得税后即可得出扣除非经常性损益后的净利润。因此,从扣除非经常性损益后的净利润的计算方法看,由于所得税返还不影响应纳税所得额,在计算非经常性损益项目时无需考虑所得税返还的影响。 　　各种形式的政府补贴。2001年4月颁布的《问答》中曾确认,如果公司能够在较长的期限内(比如在连续3年或3年以上的期限内)连续地获取补贴收入,并且具有取得相关收益的符合现行规定的审批文件,则可以认为这些收益属于公司经常性损益。这条规定后来证实被地方政府和上市公司联手滥用以粉饰经营业绩。证券时报与某证券公司联合进行的《上市公司经理人月度调查》显示,利润操纵