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东北增值税转型试点的经济效应和相关问题分析 　　增值税可以分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。世界上大多数国家采用的都是消费型增值税。我国一直采用的是生产型增值税，这与1993年供给不足、固定资产投资失控、物价上涨过快等经济过热的现象是相适应的，但是1996年以来的经济环境以及生产型增值税的种种弊端使我国的增值税向消费型转变成为必然趋势。增值税转型过程中的政策措施最终可归纳为：一是适用范围东北从事装备制造业、石油化工业、冶金业、船舶制造业、汽车制造业、农产品加工业产品生产为主的增值税一般纳税人；二是相关产业年销售额必须达到全部销售额的50％以上：三是于2004年7月1日以后购进的机器设备所含的增值税允许抵扣；四是实行环比增量抵扣，即新增固定资产进项税额从当年新增的增值税收入中抵扣，超过部分转入下一年继续抵扣。我们在此对其产生的经济效应以及存在的问题进行分析。 　　 　　一、东北增值税转型试点的经济效应 　　 　　(一)对财政收入的影响 　　转型后的增值税涉及到新增固定资产进项税额的抵扣，会减少增值税的税基，从增值税的角度必然会减少财政收入。但是由于增量抵扣的规定对企业的限定门槛，使试点的范围大大缩小了。至2005年6月30日，三省转型企业新增机器设备投资总额510亿元，进项税发生额40.5亿元，实际抵退税额27.66亿元，占同期三省增值税收入3.61％，并没有造成中央财政收入的大幅下降。 　　在地方财政收入方面，由于增值税是共享税，且分享收入占地方财政收入比重较大，转型给地方财政收入带来较大影响。以辽宁省为例，从2001～2003年增值税占地方财政收入的比重分别为17.95％、18.58％、19.22％，其重要程度仅次于营业税，2004年由于增值税转型直接减少了增值税收入，与上年相比减少7.9亿元，比例降为14.56％。但是从企业所得税来看，增值税的减少使企业的成本下降，利润增加，而增值税减少引致的城建税和教育附加费的减收又会减少企业的税前扣除，使企业所得税增加。 　　 　　(二)对投资的影响 　　增值税转型的一个重要目的就是要刺激投资以拉动经济增长。 　　1、对投资总量的影响。增值税转型刺激了投资的增长，东北三省投资总量稳步攀升，固定资产投资保持良好发展势头。辽宁省2006年全社会共完成固定资产投资5688.9亿元，比上年同期增长34.8％。其中装备制造业完成投资559.5亿元，增长40.3％；原材料工业完成投资818.1亿元，同比增长18.6％；农产品加工业投资87.7亿元，增长39.2％。吉林省2006年完成固定资产投资2848亿元，比上年同期增长55.4％。黑龙江省完成固定资产投资2235.9亿元，比上年同期增长29.1％。 　　2、对投资结构的影响。对于外界投资来说，由于资本密集程度越高，企业可以抵扣的增值税进项税额也相对较大，投资更倾向于向资本密集型的行业和领域。如2004年1－5月份辽宁省工业完成投资193.34亿元，其中原材料工业和装备制造业投资占工业投资的比重为52％。2005年1－5月份，辽宁省工业完成投资329.2亿元，其中原材料工业和装备制造业投资占工业投资的比重为59％。2006年，黑龙江省固定资产投资向农业、工业、基础设施等方面倾斜。第一产业完成255.2亿元，增长32.2％，占全社会投资的比重由上年的11.1％提高到今年的11.4％；第二产业完成885.2亿元，增长26.3％，其中，工业投资完成850.1亿元，增长25.0％；第三产业完成1095.5亿元，增长30.8％。而对于六大行业中的企业，也会对其投资结构产生影响。如某个生产多种产品的企业集团，若其产品销售收入只有50％以下来自于可以抵扣范围之内，则企业会扩大对抵扣范围内行业的投资来提高范围内产品的产量和销售额，使其达到50％以上的条件；而如果某企业集团来自于范围内的产品销售收入远超过50％，则该企业可能会增加对范围外产业的投资，因为这时用于生产这些产品的固定资产所负税款是可以抵扣的，相对于同行业中其他企业生产的产品具有成本较低的优势。 　　二、转型过程中存在的问题 　　 　　(一)财政收入产生缺口 　　增量抵扣的办法在缓解改革初期财政压力的同时，也带来了实际享受退税的企业范围过窄和欠退税沉积的问题。截至2004年底东北三省实际办理抵欠和退税的企业户数共9964户。占全部认定企业的24.6％，未退税额为5.36亿元，占全部应退固定资产进项税发生额的比重为29.56％；截至2005年6月末三省共对3415户企业办理了抵欠和退税，占全部认定企业的比重仅为8.33％，未退税额就达到12.96亿元，占同期应退固定资产进项税发生额的比例上升为46.54％。这部分未退税如果不能及时处理，会越积越多，必