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两税合并的历程及其影响 　　摘要：改革开放以来，中央及地方政府制定了一系列财税优惠政策来吸引外资，促进了我国的经济发展，同时使得国家财政收入不断增长。然而也正是由于两税并存的不公平现象的存在，引发了一系列问题，影响了国家税收的稳定。随着经济的发展，在较高的财政收入作为基石的情况下，国家决定出台两税合并的政策，调整产业结构。这一政策，不仅对外商投资影响不大，而且为内资企业的生存发展提供了一个合理空间。 　　关键词：两税合并；内外资企业；集团利益博弈；宏观调控 　　改革开放以来，我国制定了一系列财政优惠政策来吸引外资企业，对外商投资企业和外国企业执行《外商投资企业和外国企业所得税法》及《实施细则》，对内资企业执行《企业所得税暂行条例》及《实施细则》。全国尤其在东南沿海城市建立了经济特区、经济开发区等，各地方政府也纷纷出台政策引进外资，充分利用各自资源优势、区位优势，加大建设力度和招商引资深度。 　　 　　一、两税并存引发的问题 　　 　　税收优惠政策的初衷和目的在于利用外资来弥补国内资金不足，引进先进的生产技术、生产设备和管理机制。但是由于内、外资企业使用不同税法存在不公平现象，引发了一系列的问题。 　　第一，各地为了达到招商引资的目的，开具更有吸引力的投资环境，出台了各种地方性政策。发展到后来，优惠政策甚至到了难以准确统计的地步。中央出台的政策多达100多项，而区域上的独立优惠政策更是数不胜数。这就造成税收由特惠制变成了普惠制，使得国家税收规则紊乱。 　　第二，内外资企业各用一套不同的税收制度，为避税提供了渠道。内资企业为了逃避沉重的税负，通过各种途径在境外注册资金投资境内，为自己披上“外资”的外衣，在我国享受税收方面的优惠待遇，实现“身份”的转变，形成了“假外资”，这些假外资更是给民营企业财产权的界定和保护带来了困难，成了危害民营企业的“原罪犯”。 　　第三，这种认身份的普惠制也淡化了企业科研开发的动力，造成高耗能、多污染的企业继续存在。从短期的企业创收、税收贡献来看，可能有很大??经济利益诱惑力，但是这不利于一个国家的长远发展，使政府财税收入缺乏稳定根基。 　　上述“鱼目混珠”现象的存在，在一定程度上直接或间接地影响了国家财政收入的来源和稳定。按照规定，外资企业在中国的名义税负是15%，实际税负水平是11%；而内资企业名义税负是33%，实际税负水平也高达22%，这也造成了民营企业在市场竞争中的先天不足。随着我国经济的发展，外资企业进入壁垒的不断消除，尤其是在我国加入WTO以后，两税合并的呼声日益高涨，解决两税并存的问题也迫在眉睫。 　　 　　二、两税合并政策的改革进程 　　 　　这样的一种存在着众多弊端的歧视性的财税政策，在改革的过程中，却是艰难曲折的。究其原因，首先，我们不得不剖析其中的利益博弈关系。早在1994年，财政部就已经着手对两税合并进行调研。1997年东南亚金融危机爆发，政府出于对影响引资力度的担心，合并方案被搁浅。加入WTO后，政府担心财政收入会因为税制改革给内资企业带来负效应而减少，改革的事宜再次被拖延。两税合并牵涉到财政、税务、海关、商务以及地方政府等众多政府机构，尤其是地方政府，他们通过优惠政策吸引外商投资，发展当地经济，一旦两税合并，可能会与区域建设相抵触。2005年，财政部长、国家税务总局局长纷纷高调表示统一内、外资企业的所得税时机已经成熟，但是在这样的大好势头下，两税合并的方案还是被搁浅了。再次,我们不得不考虑两税合并减少税收收入可能性影响。财政收入减少主要来自给予内资企业的实实在在的利率下调，此外，由于两税合并后，高新技术企业将继续享有优惠政策，所以改革后的企业可能调整自己的发展战略，投资于新技术的研究开发来减少税收，财政收入也将因此减少；部分外商投资企业也会因为税负的增加而选择不进入或则退出中国市场，其投资热情受到打击。而处在社会主义建设初期的我国，财政收入对于公共建设、社会发展、人民生活水平的提高是至关重要的。在时机尚未成熟的情况下，两税合并被一再推迟。 　　 　　三、两税合并政策得以推行的财政收入基础 　　 　　随着我国经济的新一轮飞速发展，我国不但顺利地完成了从计划经济向市场经济的平稳过渡，而且在促进经济高速发展的同时，我国的税收收入也不断增长。这为内外资企业所得税合并提供了有力的财力支持（见图1）。 　　改革初期，我们需要大量的财政收入来保证财政支出，用于基本建设，能源、交通、通信、原材料等重点建设，基础设施建设以及技术改造等，需要财政收入提高我们的生产能力和战斗力。经过几十年的努力，我们国家的基础设施、社会保障体系已经较为完备。尽管预计表明两税合并可能会使国家财税收入减少1000亿左右，但是国家税收的基本职能是组织财政收入和进行宏观调控。财政收