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两税合一发展我国经济的上善之举 　　第十届全国人大第五次会议表决通过了《中华人民共和国企业所得税法》(以下简称新所得税法)，并规定自2008年1月1日起施行。这意味着历经近10年艰难博弈的“两税合一”即将《中华人民共和国企业所得税条例》与《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》合并成统一的《中华人民共和国企业所得税法》终于尘埃落定。它既符合国际惯例，符合公平税负的原则，也符合我国经济社会发展新形势的需要。 　　 　　一、两税分制：特定历史背景下的选择 　　 　　(一)两税分制的历史沿革。改革开放初期，我国应该说是百废待兴，既缺少资金、技术，又缺少先进的管理经验。市场体系也基本处于封闭状态，市场机制和制度极不健全；而且投资环境与市场经济发达国家之间也有明显差距。为了更多地吸引外资，更多地引进国际先进技术和设备，带动我国经济的发展，我国政府出于对特定历史条件下具体问题实事求是的考虑，对外资企业给予了一定的税收优惠，如对生产型外资企业实行“两免三减”，在深圳等5个特区设立的外资企业税率为15％，在大连、宁波等14个开放城市设立的税率是24％，等等。 　　随着形势的发展，1991年4月，我国将两个外资企业的所得税法合并，制定了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》。1993年12月，又将三类内资企业的所得税暂行条例予以整合，制定了《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，税率定为33％。至此，我国内、外资企业的企业所得税分设的制度(即“两税分制”)便存续了下来。 　　近28年改革开放的实践证明，这种税收上给予外资企业优惠的政策效应，对我国经济的促进作用是显而易见的。可以说，吸收外商直接投资，是我国扩大对外开放和加快市场经济建设的重要组成部分，也是我国顺应经济全球化潮流、主动参与国际分工的重要举措。通过税收优惠手段引进外资是国家利益极大化的必然选择。它在引来外资的同时，还带来先进的技术、科学的管理以及大量的就业。 　　 　　(二)两税分制的现实弊端。任何政策的正面效应都不是一劳永逸的。随着我国社会主义市场经济的逐步建立和??善，特别是加入WTO后过渡期的结束，内、外资企业所得税分制的弊端便逐渐显露了出来。 　　首先，由于目前对外资企业的所得税优惠政策主要体现为区域导向，没有将有效利用外资与优化产业结构结合起来，导致外资投资的区域过于集中，投资的产业结构不尽合理。因此，两税分制的产业导向作用并不显著，甚至还在一定程度上加剧了国内产业的不平衡。 　　其次，“两税分制”本身有违国民待遇原则，有悖WTO倡导的公平贸易精神，必然造成内、外资企业竞争的不公。随着我国经济的持续发展，这种超国民待遇的政策所产生的负面效应不断凸显，它极大地损害了内资企业的积极性，不利于提高其国际竞争力。 　　再次，“两税分制”违反税收效率原则，加大了税收征管难度，不利于降低政府的行政成本。由于使内资企业比外资企业实际承担了更重的税收负担，无形中增加了他们偷逃企业所得税的行为，这就加大了职能部门税收征管的难度。而且，现行的税收优惠政策缺乏统一性、规范性和透明度，使得税收优惠政策的自由裁量权和权力寻租的空间过大，成了腐败的“导火索”，也降低了政府的公信力，使政府的行政成本变相增加。 　　 　　二、两税合一：发展的必然选择 　　 　　(一)两税合一的必然性。随着我国综合国力的日益增强，改革开放初期制约我国经济发展的瓶颈已不复存在，或者说已大大弱化。这样，吸引外资的税收优惠政策的积极作用在迅速消退，负面效应便日趋明显。因此，“两税合一”也就成了我国新的经济发展阶段的必然之选。 　　首先，“两税合一”，是在税收国际化条件下实现国家利益最大化的必然选择。随着社会主义市场经济的建立和完善，尤其是加入WTO以后，我国正以更快的速度融入经济全球化的潮流，其中也包括了税收国际化。目前，大多数发展中国家的市场都不够成熟，都采取以税收优惠的方式参与国际税收竞争，以期达到吸引外资、发展经济的目的。但在发达国家，单纯而普遍的税收优惠政策就要少得多，这是因为，当经济发展到一定程度后，税收优惠政策的效用就会不断递减。而且，一国实行税收饶让制度而放弃的税收收入，大多数并未使外商投资者直接受益，而是拱手送给了资本输出国的政府。因此，我国“两税合一”的税制改革，既是避免国际税收的恶性竞争，体现大国责任、树立大国形象的要求，同时又能保护国家与外商投资者的利益，使国家利益达到最大化。 　　其次，经过近28年的改革开放，我国已经有了足够的经验和实力在更高层次、更宽领域内大量吸引和利用外资。因此，我国已经有能力、也有责任向税收国际化方向迈进，遵守国际规则，履行国际义务，走向“宽税基、低税率”的财税可持续发展的道路。 　　 　　(二)两税合一的必要性。“两税合一