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个人所得税存在的问题与对策 　　个人所得税，是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的税种。我国的个人所得税征收始于1980年，是适应当时改革开放而出现的全新税种，1994年做了全面而综合的改革，列了11个征税项目，各项所得分类征收，实行差别税率，其中工资薪金所得适用5%～45%的九级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用5%～35%的五级超额累进税率；稿酬所得为20%，并按应纳税减征30%；劳务所得税率为20%，其他所得税率为20%，各项所得不再汇总纳税，扣除额各不相同，从支付方式上看，由纳税人自行申报和支持单位代扣代缴相结合的税收征管方式。1999年10月开始对居民储蓄存款利息开征利息税；2000年1月起则对个人独资和合伙企业征收个人所得税。我国的个人所得税经历了一个从无到有、逐步完善的渐进过程。 　　近年来，随着国民经济的快速发展、居民个人收入水平的逐年提高以及税收征管的不断改进，个人所得税收入出现了较快的增长势头，2002年至2004年个人所得税收入分别为1，211亿元、1，417亿元和1，737亿元，2006年达2，453亿元，年均增长幅度为19.8%左右；2006年个人所得税收入比1994年增长约30倍，占税收总收入的比重增长到7%左右，是同一时期收入增长较快的税种之一，已成为国家财政收入的一项重要来源。同时，个人所得税调节收入分配的功能不断加强，按照“量能负担”原则，在个人所得税政策上始终体现“高收入者多缴税，低收入者少缴税”的立法精神，积极发挥着调节社会分配、缩小贫富差距的作用。 　　自1994年个人所得税法实施以来至今已十多年，期间我国政治经济形势发生了很大变化，国民生产总值持续、快速增长，社会经济关系呈多向发展，表现在分配关系方面也是错综复杂，呈现新的特点：一方面城乡居民收入大幅度提高，富裕人群逐渐增加；另一方面城镇居民基本生活消费支出快速增长，社会成员收入差距扩大。同时，分配秩序不规范、初次分配的激励约束机制不健全、再分配的调节措施不完善等问题较为突出，这些亟待解决而个人所得税是调节分配关系、缩小分配差距的重要手段，但在新条件下，???人所得税制暴露出诸多问题。 　　 　　一、我国个人所得税制中存在的主要问题 　　 　　（一）个人所得税制模式不尽合理。个人所得税制模式大体上分为三种类型：一是分类所得税制；二是综合所得税制；三是混合税制。我国现行的是分类所得税制。此模式的优点是课征简便，节省征收费用，在我国经济发展初期有其适用性。但随着我国经济的发展，其缺陷也越来越明显。主要表现在： 　　1、与个人所得税开征的目标相冲突。我国开征个人所得税主要目标是调节个人收入水平，为实现收入分配的公平起到促进作用。而分类所得税制，对不同来源所得用不同的征收标准和方法，不能全面、完整地体现纳税人的真实纳税能力，从而造成所得来源多、综合收入高的纳税人反而不纳税或少纳税，而所得来源少、收入相对集中的人却要多纳税的现象，带来税负不公。例如，在中国境内工作的居民甲和乙，每月收入均为2，400元，甲的收入额仅为工薪所得一项，乙的收入额由工薪1，700元和有规律性的劳务报酬700元组成。按照现行所得税制的规定，甲每月应纳税额为20元，乙每月不需要纳税。甲的收入只有一项工薪所得，并达到了纳税标准；乙的收入由两项组成，每项收入都没有达到各自的纳税标准。假设乙居民的工薪所得不变，只有当有规律性的劳务报酬为1，000元时，应纳税额为20元［（1000-800）×20%］，税负恰好与甲相同，而此时乙月收入总额为2，700元，工薪所得与劳务报酬所得两者均为劳动性所得，性质相同，税负却相差甚远。 　　2、容易产生避税现象。由于分类所得课税模式的设计容易造成制度性漏洞，使得纳税人可以通过分解收入等方式以达到多扣除，减少应税所得，降低税率或获得减免达到避税目的，从而客观上刺激人们钻空子，想法避税。如在现实生活中，很多人采取“化整为零，瞒天过海”的战术，通过应税所得支付方即扣缴义务人的相助，把本该一次取得、需纳个人所得税的收入肢解成同名的几部分，绕过纳税限额，所得全归己有。 　　（二）税基的确定不合理。税基是计算税款的依据。一般来说，影响税基的因素主要有两方面：一是课税对象范围即应税所得项目；二是应当按照适当的标准进行扣除各项必要费用、成本。 　　1、在课税范围的设计上，凡是正列举方式规定的，其范围相对于税源来说是有限的、较小的；凡是反列举方式规定的，其范围往往是接近税源的、较大的。我国个人所得税规定的11个应税项目，很大程度上限制了征税范围的扩大。随着改革开放及社会主义市场经济的不断完善，特别是随着技术市场、人才市场、房地产市场，我国居民的收入已由单一化向多元化、公开化向隐蔽化、相对集