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个人所得税费用扣除的国际比较与借鉴 　　摘要：个人所得税费用扣除是个人所得税制的重要内容，一般包括个人基本免税扣除、成本费用扣除和家庭生计扣除三个方面。简要分析了OECD成员国和其他典型国家个人所得税的费用扣除制度，在此基础上，对中国的费用扣除制度进行了反思，并提出了改进和完善的相关建议。 　　关键词：个人所得税 费用扣除 OECD成员国 　　中图分类号：F810.424 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）30-0033-03 　　个人所得税费用扣除是个人所得税制的重要内容，一般来说，主要包括个人基本免税扣除、成本费用扣除和家庭生计扣除三大类。这一税制要素的设置和实施能够合理确定纳税人的纳税能力，贯彻、实现公平收入分配的原则。目前，OECD成员国的个人所得税费用扣除制度相对比较完善和科学，很多内容值得我们学习和借鉴。同时，非OECD成员国国家中，有些国家同中国有相似的经济、社会发展状况，其个人所得税费用扣除制度也值得我们分析和研究。因此，本文主要对OECD成员国个人所得税制中的费用扣除部分进行研究，同时对除OECD成员国之外的其他典型国家的相关税制也进行研究，并基于此来审视中国的立法和实践，以期对中国个人所得税制的进一步改革提供可资借鉴的建议和方法。 　　一、OECD 成员国的个人所得税费用扣除制度 　　笔者对OECD 34个成员国的个人所得税费用扣除情况进行了分析和比较，可以说，各个国家的费用扣除制度尽管存在一些差异，对某些扣除项目甚至还存在截然不同的规定，不过，其还是存在许多相同的做法和经验。本文在此主要从个人基本免税扣除、成本费用扣除和家庭生计扣除三个方面来进行考察。 　　（一）个人基本免税扣除方面 　　个人基本免税扣除主要是为实现劳动者简单再生产的目的，结合本国的经济发展水平和居民的基本生活水平，制定一定的标准作为劳动者的基本消耗，以此进行补偿。个人基本免税扣除一般采用定额扣除的方法，同时，有些国家采用税收抵免代替一些个人性质的费用扣除，对个人的收入，无论高低，都按一个固定的费用数额，从劳务所得主要是工资薪金中进行扣除。例如，澳大利亚6 000澳??（2007）；比利时6 150欧元（2008）；丹麦39 500丹麦克朗（2006）；荷兰2 074欧元（2008）；希腊就业所得收入为主（即就业所得收入超过总所得的50%）的纳税人的年所得不超过12 000欧元的部分免税；美国3 400美元（2007年，根据通货膨胀调整，2008年为3 500美元，2009年为3 650美元）。另外，2007年英国根据纳税人的不同年龄和配偶情况规定了不同的个人免税额，不超过65岁的个人，个人免税额为5 035英镑；超过65岁不满75岁的个人为7 280英镑；75岁或75岁以上的为7 420英镑。 　　除采用定额扣除方法，有些国家采用了按比例进行费用扣除的定率扣除方法，有些同时还作出限额规定。例如，法国规定，雇员可以享受标准扣除，扣除比例为工资、薪金的20%，2005年规定最多不得超过24 020欧元；德国规定雇员薪金的11%可以扣除，最高扣除额为1 500欧元；日本规定工薪人员的工薪所得根据划分的不同档次适用自40%~5%累退扣除率，最低扣除为65万日元；韩国对工薪所得也是适用自100%~5%的累退扣除率计算工薪所得。另外，瑞典规定，对所得超过30 000瑞典克朗的，可在其超过部分的20%以内进行基本扣除，而所得超过52 500克朗的，就不允许进行基本扣除。 　　还有一些国家规定，在扣除各项费用以后的应纳税所得额，在一定标准以下的，适用的税率为零，这实际上也增加了税前扣除的数额。例如，法国对全月应纳税所得额不超过4 121欧元部分，德国2006年对单身纳税人年应纳税所得额不超过7 764欧元的部分和已婚纳税人不超过15 329欧元的部分，希腊2008年对全年应纳税所得额不超过10 500欧元的部分，瑞士联邦2007年已婚纳税人对全年应纳税所得额不超过26 700瑞士法郎的部分以及单身纳税人对不超过13 600瑞士法郎的部分，适用的税率为零。 　　从OECD成员国的个人基本免税扣除来看，大部分国家的扣除标准一般都保持在一个合理的水平线上，其扣除后的个人所得税征税起征点与人均GDP的比例平均为17%，这就使绝大部分劳动者要承担个人所得税的纳税义务。尽管纳税义务人范围广泛，但对低收入者来说，由于其适用的税率一般为较低的税率档次，因此其实际税负较小。同时，税基拓宽，税收增加，能够更好的发挥个人所得税制在收入分配上的调节功能。 　　（二）成本费用扣除方面 　　成本费用扣除主要是补偿个人为了取得所得而花费的成本或者代价，其适用的范围比较广泛，包括用于工作的交通费用、培训费用、购买业务读物、专业会费、医疗