中国增值税消费税现状改革与发展(续).docVIP

中国增值税消费税的现状改革与发展(续) 　　摘要：增值税是间接消费税，也是中国税收的主要税种。中国增值税以销售发票作为征收依据并不科学，以零售环节不开发票避税，或网上商店销售避税最为突出，零售不开票造成偷税现象严重，导致税收管理困难、税收成本过高等等。研究增值税征收模式改革具体方案，从17%增值税中分出一部分累计到最终环节，作为零售环节直接税征收。并且采用成本固定税率方式及增值税专用发票减税方式，可以防止偷税，解决网上商店征税等问题。 　　关键词：税收模式 增值税模式 间接消费税 网上商店 税负 　　中图分类号：F810.424 文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）30-0027-04 　　一、增值税是间接消费税 　　我们称增值税是间接消费税，是因为增值税实质就是一种消费税，说“间接”主要是指纳税人（企业）并不承担这个税，而是将它转嫁给下一个环节。增值税作为消费税，在我们看来这个问题似乎并不成问题，但现在却变的复杂起来。2011年3月，在中国主要媒体、报纸上，很多专业人士赫然说出了：增值税不是由消费者承担的。这真的是让人吃惊！ 　　也许很多人对增值税仍然很陌生，并不会感觉它与消费税有什么联系，但事实的情况决不是这样！我们还是简单地把它再做一说明，撩起增值税的面纱，让大家再一次看看这个“间接消费税”的本来面目。 　　1.增值税是由谁承担的。生产厂家承担的增值税有二部分：生产厂家在进货时替消费者预付了一个进货额17%的增值税，这种说法你可能不太理解，这一部分税收并不是厂家直接跑到税务局缴的税，他只要将进货价付给上一级厂家就行了，由上一级厂家或已经由上一级以上的厂家代缴了。因此你应该明白，即使你的人际关系很好，能拿到一个厂家的进货价，那么你仍然需要承担进价17%的增值税，这就是进货的增值税部分。增值税的另一部分，是厂家按自己销售阶段增值额（也就是该厂家毛利）的17%缴纳。这样你应该明白了，在我们一个商品的生产链上，尽管有许多的生产厂家，但各厂家也都仅仅承担自己增值额的17%税收，并搭入成本。这样下来，整个生产链也就仅仅对这个最终商品交了一次全??的比例税，这个比例税最后转移到了消费者那里。这样的征税方式避免了重复征税，是一个非常好的创举。 　　根据上面的说明，大家应该清楚，增值税确定无疑的是由消费者承担了。可我们的那些专业人士分析了我们上面提到的第二部分的增值税，也就是厂家自己生产过程的那一部分，他认为供大于求时厂家会替消费者承担这部分税收。是的，厂家可能会替消费者承担本阶段的这么一点点税收。并且，我们还曾经有过这样的观点：（这部分）增值税的主要负担是产业工人；甚至，企业主会将这些税收负担转嫁给另一种将来的消费者――自己的员工。但是，这样的过程只不过是购商品的消费者少交了该阶段让利部分的17%税收罢了，怎么能根据这一小部分，否定整个生产链的增值税是由消费者承担呢？ 　　也许有的人关注过作者的文章，他们会举例说，作者也曾经支持过增值税不是由消费者承担的说法。作者在文献[1]中提到“在最终销售环节，生产企业为满足消费者的需求，会自己承担不能转嫁出的税收”；作者在文献[3]中提到“偷税问题是这种转移变的复杂，企业不能转嫁给下一个生产环节的税收负担，往往由企业的工人承担了”；作者还在文献[3]中讲过“增值税转移链条的断失，使本应该由消费者承担的增值税也落到了企业身上”。 　　这样的问题确实需要弄清楚。首先，作者一直强调增值税是消费比例税，作者在整体环节没有否定增值税是由消费者承担。再者，由于偷税问题的严重干扰，增值税转移链条断失后，企业承担了自己生产部分的增值税，这里我们再次强调，这部分增值税是企业自己生产部分的增值税。但是，只要增值税以前的转移链条没有断失，消费者仍不可避免要承担前一部分全部的增值税，也就是几乎整个生产链的增值税。 　　增值税转移链条断失是一件很麻烦的事，我们讲过这样的问题。但我们的税务部门也许不会发慈悲，他们仍可能按以前的纳税情况，或者对那些他们认为应该纳税的企业继续强制征税！这时被罚或摊派的税款就全部由企业承担了。如：武汉市对个别网店征收430万税款，而其他网店就不需要交税，这个企业就要承担被罚税款了，而这些税款根本不能转嫁。 　　顺便我们继续强调增值税转嫁的特点：大企业转嫁容易，竞争力弱的企业转嫁自己生产部分的增值税很困难。如：大众汽车、联想集团、中石油、中石化等等，在国内都能卖到较高的价格，它们转嫁增值税就容易。这里，你似乎又总结到中国汽车能卖高价的原因了。 　　做一总结就是：消费者承担了让利后，自己购买价格的全部增值税；竞争力弱的企业“可能”承担了自己生产部分的增值税；还有的生产企业承担了强制罚款（或强制交纳）部分的增值税（这部分常常与税务局的税收任务有关）。