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中国会计准则制定：利益相关者的态度一、研究背景与研究目的尽管产生会计准则最早的美国，自20世纪30年代中后期就开始了其会计准则制定和实施的历程，但会计准则制定真正受到企业界及社会各界广泛而积极的关注和参与则是20世纪60年代才开始的。而且，国外已经有实证研究和规范研究成果证实了会计准则所具有的经济后果和制定过程的政治化色彩一文中曾对会计准则的经济后果作了系统的总结和深入的分析；DarvidMosso在《FASB观点》中对会妒计准则的政治化问题作了阐述。）。陂会计准则作为一种社会游戏规则，也ω是一种公共物品。会计准则的制定是相关透各方利益冲突条件下的一种公共选择过程旃，最终上升为一种政治化的程序也是很自Й然的事情。而任何社会游戏规则都具有调狠节人与人之间社会关系的功能，因此，会诸计准则的实施会产生影响信息使用者决策鄞、影响利益相关者之间经济利益分配的“曜经济后果”也是一种客观必然。所以，只┤要存在利益相关者利益上的差别，会计准┡则制定的政治化倾向和会计准则所具有的⒔经济后果就必然存在。实际上，从会计准鹋则产生之日起，会计准则制定的政治化倾朽向和经济后果就客观地存在着，只是由于恚初期程度较轻，或受人们认识水平的限制祺而暂时未能被“发现”和“解释”。四我国自1992年开始发布第一个会续计准则——《基本会计准则》，至今已经俳发布了一个基本会计准则和16个具体会笔计准则。由于会计准则的制定和发布不可厥能一蹴而就，为了防止出现制度空当，我柒国在发布和实施会计准则的同时，还不断怏地制定、修改会计制度，进而形成了国际俐上少有的“准则”和“制度”并行的会计砚规则结构。近年来，已有专家围绕我国会斓计准则的制定机构和制定程序进行了多方澳位的理论研究。总的说来，我国关于会计京准则制定机构和程序的研究还主要限于规も范性研究。本文以利益相关者所胪答问卷的统计资料为基础，尝试通过实证阍的和逻辑的方法对以下问题做出初步回答总：在我国，利益相关者对会计准则制定关泔注的程度究竟如何？他们对现行的会计准眷则制定机构和制定程序的认同程度怎样？糍他们所期望的状态是什么？在对这些问题荽做出回答的基础上，提出完善我国会计准庆则制定机构和程序的政策建议。粥二、研究设计与研究方法我们认м为，由于存在着利益上的差别，不同利益蝼主体对会计准则制定机构和程序所持的态乐度会有所不同，参与会计准则制定过程的莫积极性也会有所差别。基于此，我们选择婧了要求利益相关者“代言人”进行无记名谝填答问卷的方法取得实证资料。调查问卷ā的内容涉及会计准则制定机构和制定程序埤。会计准则的利益相关者应包括掾企业、国家、投资者、债权人、经营者、桨职工、供应商、客户等。但考虑到所询问挈的问题专业性较强，对问题的准确把握需要有相当的会计知识背景，我们选取了六嘴类调查对象。所选取的调查对象，既有较殷高的代表性，又较为熟悉会计准则的相关知识，能够较好地理解和把握问卷所提问贵题的含义。调查问卷所有问题均采用封闭式，同时为了提高研究结果的可靠性和可鲥比性，本次调查问卷全部采用邮寄的方式贻发放和回收，发放问卷的时间是2002督年12月中旬，问卷回收截止时间为20ε17年2月上旬。此次共发放问卷600心份，回收问卷165份，其中有效问卷1踪58份，有效问卷回收率为％，在典型回收率20％～40％之间。回收的问卷覆藻盖大陆31个省、自治区、直辖市。关于此次问卷的调查对象、选样方法及回收情觉况见表1.为简化表达，本文以拊后各统计分析表中的各类调查对象均以括读号内的英文缩写表示。在为27校份有效问卷作答的高校专业会计教师中，伯现在持有股票的16人，占％；过去买过巅股票但现在未持有股票7人，占％；从未犁买过股票的只有4人，占％，他们大致可疆以代表个人投资者和潜在的投资者。三、调查结果及分析关于对现逋行会计准则制定机构的认同程度及价值取瓿向1.关于对现行会计准则制定令机构的认同程度。由于最早制定会计准则倭的美国，其会计准则是由SEC授权会计崭职业团体制定的，是一个归属于由9个职业团体的代表组成的财务会计基金会的独椽立机构，而不再属于某一个职业团体，但伫本质上仍然具有民间职业团体性质。）。﹁受其影响，在我国会计准则制定机构选择婺问题上也出现了不同的看法。有人认为，祺尽管当前由财政部负责会计准则制定是可以接受的，但我国会计准则的制定工作最悃终也应该由专门的机构负责。我们的调查烊结果显示，人们已经比较熟悉我国会计准ｚ则的制定机构，而且对其也有了较高的认江同程度。在我们回收的158份有效问卷蔹中，有150人知道我国的会计准则是由碰财政部制定的，只有8人尚不知道我国会峭计准则的具体制定机构是谁。关你于被调查者对财政部作为会计准则制定机构的支持情况表明，总体上看，大多数的彘被调查者认为财政部作为我国会计准则的肖制定机构是合适的。从