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中国高校教育成本核算的探讨 　　摘要：高校教育成本核算是高校管理的一个重要组成部分，也是高校财务管理中的一个重要环节。以高校现有会计核算体系为依托，分析高校成本核算存在的问题，进而提出加强高校教育成本核算管理措施的可行性研究。 　　关键词：高校；教育成本；成本核算 　　中图分类号：F234.2 文献标志码： A 文章编号：1673-291X（2011）07-0119-02 　　 　　高等学校是培养人才的场所，比较注重社会效益。然而高校的可持续发展也离不开经济效益的实现，随着高等教育经费投入的机制转变，作为办学主体的高校也有责任向社会公开办学成本及其核算方法。但目前由于高校会计核算的局限再加上高校教育成本的非精确性和不确定性等特点，使得高校教育成本核算至今没有一个统一的核算体系与办法。由此，高等教育机构和各类高校就必须加强高校教育成本管理。 　　一、中国高等教育成本核算的现状 　　一直以来，中国高等院校教育成本核算普遍执行的是1997年由财政部、国家教委颁布的《高等学校财务管理制度》和《高等学校会计制度》，限于当时的高等教育环境和理论水平，《高等学校财务管理制度》并未对高等教育成本的构成、类型、核算原则与方法等作出明确的规定，同时《高等学校会计制度》也未对高等教育成本会计的会计假设、会计科目和会计标准作出相应的规范，使得中国高等教育成本核算始终缺乏实践上的可操作性，导致实践中，各高校、政府部门等相关利益主体对高等教育成本的核算、归集不全面、成本数据不准确、统计口径不统一，进而形成各种相差甚大的高等教育成本报告，这不仅不利于相关政府部门对教育成本的分析和控制，也给许多相关政策的制定带来负面影响。实践中，除以上问题，中国高等教育成本核算的还存在以下问题： 　　1.目前中国对教育成本的研究还不成熟、不完善，在对教育成本概念的界定、教育成本核算对象及项目设置和成本所包括的内容范围等方面都仍存在着分歧。旧的高校会计核算体系，通常只核算经费支出，至于开支是否合理和必要，则无人问津。长期处于“年初报预算，年终报决算，支出靠拨款，不足伸手要，教???成本不计算，经济效益无人管”的状况，从而造成高等教育人、财、物的极大浪费。 　　2.高校领导缺乏进行成本核算的意识。目前国家尚未要求高校按成本核算进行财务管理，高等教育的行政机构也尚未把教育成本的核算和管理作为评估高校绩效的重要指标，且未成立教育成本管理的有关机构。因此，相关的各项财务会计规章制度也就没有明确要求对高校教育成本进行核算，这对高校成本核算工作的开展不仅未起到促进作用，且使高校进行成本核算缺乏动力和外界压力。因此制度上缺乏成本核算要求，导致相应的财务核算体系设置缺乏，进而没有统一的高校教育成本核算方法，使高校教育成本的核算难以有效实施。 　　3.高校成本核算在操作层面上比较复杂。虽然，许多研究者对成本的项目设置等进行了研究说明，但真正在实践中进行成本核算，在操作上还存在许多困难。目前客观条件限制成本核算，比如在会计核算期间上采用的日历年制与高校培养学生的周期不一致，各级学校会计制度要求学校实行收付实现制，显然，收付实现制不能正确地反映当期的实际收入和费用。成本科目设置上无法满足成本核算的需要，例如缺少固定资产折旧，无法正确反映成本支出等。 　　二、优化高校教育成本核算的必要性分析 　　长期以来，中国许多高校缺乏教育成本核算的积极性和成本效益观念，对成本核算与成本控制的动机不准确。在对教育成本的研究和作出必要性的分析过程后，提出了与教育相关的不同内涵成本概念如教育成本、机会成本、财务成本、管理成本等，对于合理划分成本核算范围，保证高校教育成本测算的准确性至关重要。预算管理要坚持在学校的统一领导下，按照分级管理、指标控制的原则，根据学校建设和发展的需要统筹安排和使用学校的各项经费，同时划分财权，由学校和校内各部门进行分级管理，各部门对学校下达的预算经费进行统筹安排和使用，并通过制定各种项目指标，进行事先、事中和事后控制，编制预算要积极稳妥，以收定支，收支平衡，不搞赤字。同时，在预算管理制度的指导下，将学校的各种非专项收入全部纳入总体预算，各项支出按经济性质、用途和内容进行归集，统一管理，统一核算。总之，教育成本与支出预算是紧密联系的，对收支预算中的经费和成本项目既要配比又要合理，重要的是要考虑效益，为学校的硬件基础建设和构建创新性的教育体系提供重要的保障。 　　三、中国高校教育成本核算的制度创新 　　1.国内外高校教育成本核算方法 　　目前国外关于高校教育成本的核算，没有官方的统一决定。在美国，各州目前所使用的公立学校教育成本计算方法主要有以下三种：（1）专业判断法。这种方法是运用一组专家的建议来定义“适当”的教育所需具备的成分（成本）。其做法与我们在企业运用