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中小企业内部控制中的若干问题及对策研究 　　一、我国中小企业内部控制的现状与问题 　　 　　（一）控制环境基础普遍薄弱 　　控制环境是内部控制的基础，直接关系到中小企业内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素，包括中小企业管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力，管理人员的管理哲学、经营观念，中小企业各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。 　　1、中小企业制度普遍不健全。一是中小企业缺乏相应的激励与约束机制。二是人事政策和实务不完善。雇佣人员时没有经过严格的考核，有许多是凭关系挤入中小企业；对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度；未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。三是中小企业制度不全面，没有针对中小企业经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度，顾此失彼现象严重。 　　2、组织机构设置不合理。不少中小企业仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置，中小企业普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外，中小企业在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对横向间的协调缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流，信息沟通不灵敏，协调性差。 　　3、中小企业文化建设严重滞后。 　　（二）.中小企业内控部门责权普遍脱节 　　1、许多企业内审部门形同虚设，职能严重弱化。内部审计作为内部控制的重要组成部分，是中小企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是，我们调查发现，中小企业的内部审计并没能真正履行其应有的职能，其存在问题主要有：第一,徒有其表，独立性不强。第二,重审计监督，轻服务建设。第三,将“会计监督”与“内部审计”混淆。 　　2、管理与监督责权不对等。目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责，又要为中小企业领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力，只能把内部控制机构置于一个两难的境地。 　　3、财务与会??组织控制职能不清。在传统计划经济体制下，这种机构设置尚能满足管理的需要，但与现代中小企业制度要求相比，其弊端暴露无遗：一是服务对象不明。财务监督的服务对象是中小企业的所有者，而会计监督的服务对象是中小企业内、外部利害关系人，其提供的公开化会计信息必须体现“真实、公允”的原则。将服务对象和灵活性程度不同的两项工作合并一处，必然导致服务对象模糊，财务管理的灵活性会干扰会计的公允性。二是财会部门不堪重负。在市场经济条件下，中小企业的财务事项必将日趋复杂，关系到中小企业的存亡。由会计人员兼做财务，会计人员力不从心，既影响会计信息质量又导致财务管理乏力，财会部门的工作质量也随之下降。三是违背不相容职务分离原则。由财会部门的主管人员既管理财务收支又进行会计信息处理，极易导致基于财务收支需要而捏造会计信息；随着理财业务量的增大，对财会部门内部不相容职务的划分不当，容易产生个人舞弊。 　　 　　二、我国中小企业内部控制存在问题的成因分析 　　 　　（一）双元控制主体矛盾 　　现代中小企业所有权与经营权的分离，客观上产生了两个控制主体，即所有者控制主体、经营者控制主体，两者之间是“控制与被控制”的关系。一方面是所有者对经营者的控制，因为所有者拥有对经营者经营权的最终控制权，同时也决定着其报酬的高低；另一方面在实际的经营过程中中小企业的控制权实质是为经营者所拥有，所有者还要依靠经营者“尽心尽力”地工作才能实现其资本的扩张和中小企业财富的增值，从这个意义上讲所有者又受制于经营者。双元控制主体矛盾性导致内部控制存在漏洞。 　　1、所有权与经营权制约失衡使内部控制权责不清。两权分离是现代中小企业的重要特征，而所有权与经营权的有机制约是现代中小企业健康 发展 的前提和保证。从某种意义上讲，内部控制就应当是所有者对经营者的控制，即应当体现所有者的意志和要求。但实际上，所有权往往是缺位的或虚拟的，经营者实质性拥有了对中小企业资产的控制权和处置权，明显地出现了所有者对经营者约束不力，形成“该控制的控制不了，能控制的不愿控制”的局面，其结果则会产生经营者滥用职权、谋取私利、独断专行等后果。这样，势必导致中小企业控制失灵、 会计信息依需而做、内部审计形同虚设等等。 　　2、内部控制的所有者主体意识得不到体现使内部控制失效。内部控制是控制主体意志的体现，控制者都希望成为控制主体以实现其控制目标，但由于中小企业经营者成了现实的会计控制主体，直接控制着会计信息的生成和利用；而所有者则成为虚拟的控制主体，其对经营者的控制则主要是通过由经营者所提供的财务会计信息来实现的。这样一种所有者和经营者客观存在的关系，再加上双方利益上的矛盾甚至对立，从而形成了