新会计准则培训_10.ppt

新准则下有关会计科目的讲解 预付账款 一、本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。 二、本科目应当按照供应单位进行明细核算 三、预付账款的主要账务处理 （一）企业因购货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）收到所购物资时，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。 比如，为执行好企业会计制度，2001年财政部印发了“关于印发《贯彻实施〈企业会计制度〉有关政策衔接问题的规定》的通知（财会[2001]17号）”。另外，对于新的具体会计准则的颁布，在准则里面设置衔接专门条款规范衔接工作。比如，《企业会计准则—存货》第二十九条规定，对于本准则施行之日以前取得的存货，除跌价准备的提取应当追溯调整外，其余不作追溯调整。以上类似文件和条款的颁布实施，对于进一步规范企业会计衔接工作、提高会计信息的可比性和可靠性、推动市场经济的发展，有着非常重要的意义。 随着近来各国司法机构相继同意采纳国际财务报告准则（IFRS），在未来几年里将有90多个国家会强制性的要求或同意使用国际财务报告准则（IFRS）。世界范围内成千上万的公司将不得不在财务报告制度上做出转变，即放弃各国现有的具体操作，改为使用由国际会计准则委员会（IASB）制定的会计准则。为了帮助公司实现这次转变，让公司报告的使用者能够了解新一套会计准则的应用影响，国际会计准则委员会2003年6月19日，特发布了《国际财务报告准则第1号：首次采用国际财务报告准则》（简称国际财务报告准则1号），对一个实体应该如何从另一种会计基础实现向IFRSs转变作了解释。 财政部于2006年2月15日发布了新的会计准则体系（由基本准则和38个具体准则组成），我国企业将陆续实施《企业会计准则体系》，为了确保企业首份按照《企业会计准则体系》编制的财务报表，以及这些报表所涵盖的部分期间的中期财务报表提供高质量的信息，确保企业过渡的一致性、可比性和操作性，实现平稳过渡，本着与国际财务报告准则趋同的原则，财政部发布了《企业会计准则第38号—首次执行企业会计准则》，要求从2007年1月1日起在上市公司范围内施行。 二、首次执行日的新旧会计科目余额对照表和期初资产负债表 在首次执行日，企业应当根据本准则第四条及其应用指南，结合本单位的实际情况，对首次执行日前的资产负债表及相关账目的各项余额进行分析，按照新准则规定重新分类、确认和计量，设置新旧会计科目余额对照表，结束旧账，建立新账，编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则体系的起点。 三、首次执行日采用追溯调整法有关项目的处理 （一）长期股权投资： 应当分别下列情况处理：①属于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，尚未摊销完毕的股权投资差额应全额冲销并调整留存收益，以冲销股权投资差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；②除上述①以外的其他采用权益法核算的长期股权投资，存在股权投资贷方差额的，应冲销贷方差额，调整留存收益，并以冲销贷方差额后的长期股权投资账面余额作为首次执行日的认定成本；存在股权投资借方差额的，应当将长期股权投资的账面余额作为首次执行日的认定成本。 （二）投资性房地产： 在首次执行日，对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。 （三）固定资产： 在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。 注意：企业在预计首次执行日前尚未计入资产成本的弃置费用时，应当满足预计负债的确认条件，选择该项资产初始确认开始至首次执行日期间适用的折现率，以该项预计负债折现后的金额增加资产成本，据此计算确认应补提的资产折旧（或油气资产的折耗），同时调整期初留存收益。折现率的选择应当考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素的影响。 （四）因解除与职工的劳动关系给予补偿： 对于首次执行日存在的解除与职工的劳动关系计划，满足《企业会计准则第9号—职工薪酬》预计负债确认条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的负债，并调整留存收益。 （五）年金基金： 在首次执行日，对于企业年金基金在运营中所形成的投资，应当在首次执行日按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。