新会计准则培训_2.ppt

可供出售金融资产会计处理 年末摊余成本 =1028.244+30.85-40=1019.094万元 借：应收利息 40 贷：可供出售金融资产-利息调整 30.85 投资收益 9.15 借:银行存款 40 贷:应收利息 40 借:资本公积-其他资本公积 19 贷:可供出售金融资产-公允价值变动 19 可供出售金融资产的减值 (1)可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。 (2)对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。 可供出售金融资产的减值 (3)可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，不得转回。 债券发行价格的确定 债券发行价格：包括面值的现值和利息的现值； 贴现利率为市场利率，因此，现值总和未必等于票面价值： 票面利率 = 市场利率，面值发行； 票面利率 市场利率，溢价发行； 票面利率 市场利率，折价发行。 持有至到期投资-计提利息 分期付息，一次还本债券投资 资产负债表日，计提利息时： 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（实际利率*摊余成本） 持有至到期投资-XX-利息调整 （或借记本科目） 持有至到期投资-计提利息（续） 到期一次还本付息 资产负债表日，计提利息时： 借：持有至到期投资-应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（实际利率*摊余成本） 持有至到期投资-XX-利息调整 （或借记本科目） 持有至到期投资溢折价的摊销 债券投资溢价或折价，在债券购入后至到期前的时间内分期摊销。 摊销方法： 直线法 实际利率法 面值购入长期债券 一次还本付息 举例： 某公司2003年1月1日按面值购入A公司1月1 日发行的面值200 000元两年期公司债券。 票面利率7%，到期一次还本付息。 购入时： 借:持有至到期投资—XX-成本 200 000 贷：银行存款 200 000 面值购入长期债券 一次还本付息（续） 2003年12月31日，计提应计利息： 借：持有至到期投资—XX-应计利息 14 000 贷：投资收益 14 000 2004年12月31日到期收回投资： 借：银行存款 228 000 贷：持有至到期投资—XX-成本 200 000 持有至到期投资—XX-应计利息 14 000 投资收益 14 000 面值购入长期债-分期付息 则购入时： 借：持有至到期投资—XX-成本 200 000 贷：银行存款 200 000 12月31日计提利息时： 借：应收利息 14 000 贷： 投资收益 14 000 面值购入长期债券-分期付息（续） 2004年1月1日收到利息时： 借：银行存款 14 000 贷：应收利息 14 000 2004年12月31日到期收回投资： 借：银行存款 214 000 贷：持有至到期投资—XX-成本 200 000 投资收益 14 000 溢价购入长期债券 举例： 例如：A 公司2000年1月1日购入B公司当日发行的公司债券，面值10 000元，票面利率10%，期限5年，付息日为每年12月31日。市场利率8%，共计支付10 811元。采用直线法摊销溢价金额。 购入时： 借：持有至到期投资—XX –成本 10 000 持有至到期投资—XX-利息调整 811 贷：银行存款 10 811 溢价购入长期债券 每年12月31日收到利息并摊销