新会计准则培训_6.ppt

假定A 公司发行公司债券募集的资金专门用于建造一条生产线，生产线从20×0 年1 月1 日开始建设，于20×2 年底完工，达到预定可使用状态。公司在20×0 年至20×2 年间每年应予资本化的利息费用为100 万元、104 万元和109 万元，20×3 年和20×4 年发生的113 万元和119 万元利息费用应当计入当期损益，不应再予资本化。 除公司债券外，其他借款也应当按照上述实际利率法确定每期利息费用。如果按照名义（合同）利率和实际利率计算的每期利息费用相差不大的，可以按照名义利率计算确定每期借款利息。 五、借款费用资本化的暂停 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。 非正常中断通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见方面的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程或生产用料没有及时供应，或者资金周转发生了困难，或者施工或生产发生了安全事故，或者发生了与资产购建或者生产有关的劳动纠纷等原因，导致资产购建或者生产活动发生中断，均属于非正常中断。 非正常中断与正常中断有显著不同。正常中断仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。例如，某些工程建造到一定阶段必须暂停下来进行质量或者安全检查，检查通过后方可继续下一步的建造工作，这类中断是在施工前可以预见的，而且是工程建造必须经过的程序，即属于正常中断。 企业会计准则--建造合同 七、建造合同披露 在建合同累计已发生的成本和累计已确认的毛利大于在建合同已办理结算的价款，其差额作为一项流动资产列示（工程施工－工程结算） 在建合同累计已发生的成本和累计已确认的毛利小于在建合同已办理结算的价款，其差额作为一项流动负债列示（工程结算－工程施工） 企业会计准则--建造合同 八、本准则与行业制度的比较 （一）确认和计量收入的时点和数额不同 制度：办理结算时确认，按结算的金额计量 准则：资产负债表日确认，按完工百分比法计算 的金额计量 企业会计准则--建造合同 八、本准则与行业制度的比较 （二）办理工程价款结算的会计处理不同 制度：借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：工程施工 准则：借：应收账款 贷：工程结算 借：主营业务成本 工程施工＿毛利 贷：主营业务收入 企业会计准则--建造合同 八、本准则与行业制度的比较 （三）准则规定在合同预计发生亏损时，应计提合同损失准备 企业会计准则第16号--政府补助 政府补助内容包括出口退税、财政贴息、研究与开发补助、政策性补贴。按目前会计制度可以进资本公积、当期损益、专项应付款。 按新准则规定，政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，前者确认为递延收益，后者可确认为递延收益和当期损益。 一、政府补助的基本特征 （一）政府补助是无偿的、有条件的 政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定的条件，主要包括两个方面：（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。 （二）政府资本性投入不属于政府补助 政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。 二、政府补助的主要形式 政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下几种形式： （一）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。 比如，财政部门拨给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。 （二）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予 的补贴。财政贴息主要有