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优化公司治理结构下企业内部控制制度的探讨 　　【摘要】随着社会经济的不断发展和我国顺利地加入WTO，企业间的竞争日趋激烈。建立健全内部控制制度对我国企业的有效运行有着十分重要的意义。公司治理结构是促使企业内部控制有效运行，保证企业内部控制功能发挥的前提，是实行企业内部控制的制度环境，而健全的企业内部控制机制也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。本文通过对内部控制的概念来分析现代公司治理结构下的内部控制制度的现状分析，并提出进一步完善企业内部控制制度的一些建议。 　　【关键词】公司治理；内部控制；现状；措施 　　 　　一、公司治理结构及内部控制概述 　　（一）公司治理结构 　　公司治理结构或称法人治理结构、公司治理系统、公司治理机制，是一种对公司进行管理和控制的体系。它是指由所有者、董事会以及高级执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。现代企业制度区别于传统企业制度根本点在于所有权和经营权的分离，或称所有与控制的分离。从而需要在所有者和经营者之间形成一种相互制衡的机制，用以对企业进行管理和控制。 　　（二）内部控制及内部控制的特点 　　内部控制是指公司董事会、经理层及所有员工共同实施的，为了保证各项经济活动的效率和效果，确保财务报告的可靠性，保护资产的安全、完整，防范、规避经营风险，防止欺诈和舞弊，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列具有控制职能的业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。 　　二、公司治理与企业内部控制的关系 　　离开公司治理结构，内部控制制度就没有完整性，当然也就不可能取得内部控制方面的成功，两者具有内在结构上的对应与一致性。同时与内部控制制度对公司治理结构的依赖性一样，公司治理结构同样也离不开内部控制制度，如果没有完善的内部控制做支撑，公司治理结构所追求的公平与效率的目标也必然会落空。 　　（一）企业内控制度属于公司治理机制的组成部分 　　内部控制处于公司治理设定的大环境之下，公司治理是内部控制的制度环境。内部控制能否有效运行，与公司治理是否完善有很大的关系。只有在完善的公司治理环境中，一个良好的内部控制系统才能真正发挥它的作用，提高企业的经营效率与效果，并加强信息披露的真实性；反之，若没有科学有效的公司治理结构，无论设计如何有效的内部控制制度也会流于形式而难有好的效果。从其实质上来看，企业内部控制属于公司内部治理机制的组成部分之一。公司治理与内部控制的内容存在一定联系。内部控制的内容可以看作是公司治理内容中关于生产经营方面的延伸和具体化，内部控制的内容是统一于公司治理的内容的。 　　（二）公司治理与内部控制目标一致 　　建立有效的公司治理结构的目标是在股东大会、董事会、监事会和经理层之间合理配置权限、公平分配利益以及明确各自职责，建立有效的激励、监督和制衡机制，实现所有者、管理者和其他利益相关者之间的制衡，其侧重点是实现各相关主体责权利的对等。内部控制的目标是实现企业的目标，具体包括兴利与防弊两个方面，但兴利是最主要的目标。企业内部控制的目标是随着公司治理结构的发展而发展的，公司治理结构所追求的公平和效率目标，是建立在企业内部控制的目标即信息真实、资产安全和效益提高基础上的。 　　（三）公司治理与内部控制产生的基础相同 　　从产生的基础上看，两者都是基于受托经济责任而产生的。所面临的核心问题都是如何分权和制衡以实现企业效率的最优化。企业内部控制作为系统的一种制约机制，其根源是所有者与经营者间、上下级间的代理行为。公司治理结构是在企业所有权和经营权分离的基础上产生的委托代理关系契约，两者在产生上具有同源性，意味着两者在实施时，在方式手段上可以相互借鉴。会计信息系统是实现公司治理的重要手段。董事、经理的选择和考核都建立在会计信息的基础上。无论是大股东还是主要依赖于投票的中小股东，会计信息都是实现其对经营者有效控制的工具。健全的内部控制也有利于保护投资者和其他利益相关者的利益。 　　（四）公司治理与内部控制的参与主体具有重合性 　　现代内部控制的方法主要包括组织结构控制、授权批准控制、会计系统控制、资产保护控制、人员素质控制、风险控制、内部报告控制、电子信息系统控制、内部审计控制等。公司治理中一些内容也属于内部控制。企业内部控制的参与主体有董事会、经理层及经理层以下各级业务执行部门。其中经理层及以下的执行部门是主要的参与者。公司治理的参与主体主要包括股东、董事会、监事会以及经理层，其中董事会是公司治理结构核心。董事会与经理层既参与公司治理的过程又参与企业内部控制的过程，具有一定的重合性。 　　三、公司治理结构下企业内部控制的现状及分析 　　目前我国企业在公司治理结构下的内部控制主要存在以下问题： 　　（一）缺乏良好的企业内部控制环境，导