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会计信息的产权问题和披露理论 　　摘要:会计信息产权是决定会计信息质量和企业价值分配的一种权利#65377;会计信息产权在各种企业组织形式下均可以得到界定#65377;会计信息产权的界定是影响会计信息质量的根本性因素,而会计信息披露影响着信息使用者各种决策,这两者存在着一定的内在联系#65377;以对会计信息产权分析为基础,对会计信息产权的界定机制和会计信息披露理论进行研究,并得以分析其中的内在联系#65377; 　　关键词:会计信息产权;外部性;所有权分享;管制 　　中图分类号:F230 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)06-0084-03 　　 　　一、会计信息产权及其界定 　　 　　(一)会计信息产权 　　会计信息产权植根于企业所有权,是从企业产权博弈中衍生出来的用以确认#65380;计量#65380;披露和分配企业现实与预期价值的权利,是决定会计信息质量和企业价值分配的一种权利#65377;具体说,会计信息产权是某特定主体的各利益相关者共同接受的#65380;由会计信息的存在而引起的利益相关者彼此之间的行为准则,包括会计信息供给控制权和需求索取权#65377; 　　会计信息供给控制权是指对会计信息从确认#65380;计量#65380;监督和披露整个供给过程的控制权#65377;从信息处理过程看,可分为会计信息的生成控制权#65380;监督控制权#65380;披露控制权及反馈权#65377;从表象看,会计人员拥有会计信息的供给控制权,但实质上企业经营者掌握着会计信息供给控制权#65377;会计信息需求索取权是指会计信息使用者对会计信息进行消费和索取的权利#65377;从索取方式上看,可分为一般索取权和特殊索取权#65377;前者指通过正常的会计信息披露制度获得会计信息的权利,包括知情权#65380;询问权#65380;要求说明权等#65377;后者指权利人未能正常获得会计信息或者受虚假信息侵害时而向有关机构主张并获得赔偿的权利,包括申述权#65380;诉讼权#65380;要求赔偿权等,这是一种后续保障权#65377; 　　现实中,会计信息供给控制权和需求索取权的配置往往存在不均衡,即通常拥有会计信息供给控制权的一方出于信息优势地位,而拥有需求索取权的一方处于信息劣势地位#65377; 　　(二)界定会计信息产权的必要性 　　会计信息作为影响产权主体经济决策的重要资源,会产生一定的经济后果,出现了不同人或群体在不同程度上因会计信息而受益或受损的情况#65377;于是,要求界定会计信息的产权,以决定谁更有理由基于会计信息而受损或受益,进而降低他们之间的矛盾#65377;会计信息产权的内涵在于其作为企业产出的替代变量和分配规则发生作用,影响利益相关者对企业产出的分享结果和比例,从而影响他们的决策,导致资源不同的配置结果#65377;而会计信息产权的界定发轫于会计信息的外部性#65377;所谓外部性就是指一个主体的行为对其他主体产生的影响,或者说,该主体行为的后果并非全部由该主体承担#65377; 　　第一,会计信息产权界定不明确会模糊会计信息供求双方的权责关系#65377;企业管理当局作为会计信息管理者不明白自己对会计信息的责任,而包括股东在内广大的会计信息需求者不明确自己的权利,或者不知道如何保护自己的权利,使得会计信息供求双方权利和责任关系模糊#65377;会计信息供给也因此缺乏市场的有效激励和约束,容易受内部强势主体的控制,会计信息的公正性和独立性受到弱化#65377; 　　第二,会计信息产权界定不明确将会导致会计信息市场非竞争性#65377;按照公共选择理论的观点,会计信息具有公共物品的某些特征,某一主体对会计信息的消费并不减少其他主体消费量,其他主体可以免费使用会计信息,即所谓的“搭便车”行为#65377;当社会对会计信息的消费完全或大部分趋于这种免费消费时,市场机制对会计信息的供给和需求将会失去调节作用#65377;当会计信息提供者不能补偿消耗的成本时,只会提供边际效益等于边际成本的信息量,导致会计信息供给严重不足;同时,会计信息使用者由于个人理性和交易费用的限制也对会计信息缺乏充分动力,导致会计信息需求严重不足#65377;而只有当会计信息被充分提供给各使用者时才会有助于社会资源的优化配置,会计信息供给和需求的不足将导致会计信息市场非竞争性#65377; 　　会计信息对各利益相关者的影响之所以成为其外部性,是因为让利益相关者中某一方单独承担会计信息外部性影响的成本过于昂贵,以至于不值得或不可能#65377;如果能设计出一种规则或产权安排,使会计信息的外部性能在很大程度上为利益相关者共同承担,则就实现了效益与成本的配比,即内部化了外部性#65377;由此看出,