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会计信息失真的博弈论研究 　　摘要:会计信息质量的高低对经济的发展具有重要作用。会计信息失真已成为一个普遍存在的现象,给社会经济带来了很大的危害。文章利用现代博弈理论的观点,构建了外部会计信息使用者与会计信息提供者的博弈模型,分析了会计信息失真的原因,并提出相应的治理措施,具有一定的理论和现实意义。 　　关键词:会计信息失真;博弈 　　 　　会计信息是为信息使用者提供相关决策服务的,会计信息的真实性是保证信息使用者作出正确决策的基本保证。而会计信息造假的存在,极大地损害了信息使用者的利益,也扰乱了资本市场的正常秩序。会计信息造假问题在我国各行各业中普遍存在,无论是大型国有企业还是各个上市公司都或多或少的存在此类行为。因此,分析会计信息造假问题具有重要的现实意义。 　　一、博弈论的基本原理 　　博弈论是研究决策主体行为在发生直接相互作用时的决策以及决策的均衡问题。当人们的利益存在冲突时,每个人所获得的利益不仅取决于自己所采取的行动,还有赖于其他人采取的行动,因此,每个人都需要针对对方的行为选择作出对自己最有利的反应。一个完整的博弈模型包括局中人、行动、信息、策略、支付、结果、均衡等基本要素。博弈论作为分析工具,目前被大量地应用于我国的社会经济问题研究,并获得了许多有实际应用价值的成果。按照博弈的定义,会计造假行为也是一个各方决策直接发生相互作用的博弈行为,研究企业信息造假问题无疑具有重要意义。 　　二、运用博弈论分析会计诚信问题 　　(一)会计行为博弈的假设 　　1、假定政府、监管机构和其他利益相关者构成博弈甲方,企业经营者构成博弈乙方。 　　2、博弈的双方对信息的了解程度是不对称的。乙方是企业的经营者,对企业的经营情况有充分透彻的了解,甲方作为外部人对企业的经营状况的了解是不全面的。所以此博弈是建立在信息不对称的基础上的。 　　3、假设会计行为的双方博弈为完全信息静态博弈。静态博弈指博弈中参与人同时选择行动或虽非同时选择行动但后行动者并不知道前行动者采取了什么具体行动,即在静态博弈中,所有的参与人都是同时行动的,没有??何人能获得他人行动的信息。最后双方通过博弈达到纳什均衡。 　　4、根据是否由主观引起,会计信息的失真可以分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失实,在文中,对会计信息的失真界定为会计信息的有意造假而非无意失实。 　　(二)管理层与监管机构之间的博弈分析 　　假设管理层提供真实信息的收益为X1=50,管理层提供虚假信息而未被查出的收益X2=80,管理层由于提供假信息而被查出的损失为X3=-40(用负数表示),监管机构实施有效监管付出的成本为X4 =-70(用负数表示),监管机构监管不力发生的成本为X5=-50(用负数表示)。假设管理层提供真实信息的收益大于管理层提供的虚假收益;监管机构实施有效监管付出的成本大于监管机构监管力度不足发生的成本。博弈的过程如表1所示: 　　当管理层提供真信息时,监管机构会选择监管不力;当管理层提供假信息时,监管机构也会选择监管不严格;当监管机构有效监管时,管理层会选择提供真的信息;当监管机构监管不力时,管理层会选择提供假信息。由此可知,纳什均衡为(80,-50),即管理层选择提供假信息,监管机构选择监管不严格。 　　(三)股东与经理人员之间的博弈分析 　　假设经理人员有两种战略选择,即提供真实信息与提供虚假信息,股东也有两种战略选择,即购买公司的股票或拒绝购买。表2中数字分别代表了股东和经理人员在各种不同的战略组合中的效用水平。 　　如果经理人员选择提供真信息,投资者选择购买;如果经理人员提供假信息,投资者会拒绝购买。同理,当股东购买股票时,经理会选择提供假信息;当股东不打算购买股票时,提供假信息是经理的选择。由此得出纳什均衡,即经营者提供假信息,投资者拒绝购买。 　　根据对监管机构与管理层、股东与经理人员之间的博弈分析,可以看出,会计信息造假行为的发生是造假企业的理性选择。 　　三、会计信息失真原因分析 　　企业作为理性的个体,在法律惩治力度不强情况下。选择造假策略进行会计处理,说明在企业与企业的博弈中,造假给企业带来的利益大于不造假。之所以造假的利益大于不造假,一定是会计行为约束条件过松,企业造假遭受的损失很小,这就是造成企业与企业之间进行博弈时,难以促使企业向不造假的“纳什均衡”转变,企业的最佳策略就是造假,不造假反成了次优策略。造成这种现象的发生正是由于在现存的会计法律和监管体系中,舞弊企业所承担的舞弊成本较小,法律规定大多对单位不对人进行的处罚,且监督机制不够健全,执行系统效率低下,权威小,领导者责任不到位,处罚标准不明,必然使舞弊之风蔓延。究其行为动机,主要是因为他们以身试法所获取的利益远大于付出的代价。代价越小,谋利越高,舞弊