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会计信息失真的博弈分析 　　摘要：会计工作的基本产品是定期提供会计信息。会计信息质量的高低对经济的发展具有重要作用。会计信息失真套给社会经济带来很大的危害。本文从会计信息失真的含义出发，利用现代博弈理论的观点，从立法主体不到住和法律惩治力度不强两个方面对会计信息失真的原因进行了分析，并提出相应的治理措施，具有一定的理论和现实意义。 　　关键词：会计信息失真　博弈论　纳什均衡 　　 　　一、会计信息失真的含义 　　 　　探讨会计信息失真的问题，首先应明确“真实性”的内涵。笔者认为，会计信息的真实性应当把握两个方面，即会计信息真实既是相对的也是动态的。 　　会计信息的相对真实是指会计信息对经济活动基本特征的准确描述，其以“不歪曲”经济活动情况为判别标准。应当把“合法性真实”作为界定会计信息“相对真实”与“非真实”的现实标准，也就是说，会计信息提供者依据会计准则与会计制度等法规制度，进行确认、计量、记录和报告所生产的会计信息就是真实的；反之，就是失真的。从而寻求出一种确定会计信息“具真”与“失真”法定确认标准。 　　所谓会计信息的动态真实性是指会计信息的真实性是以一定的条件为转移的，是处于不断的发展变化中的。 　　事实上，会计信息反映经济活动只是反映某个时期的经济活动的事实，在此时期内这种反映是真实的。但是，随着社会的发展、经济活动的变化以及人们认识水平的提高，对会计的理解也在逐渐深化，会计处理方法和程序也在不断完善。这样，对经济活动的会计反映的要求必然会发生变化，会计信息的真实性呈现出动态性。 　　所以，失真的会计信息是在某一个时点上，违背当时的会计法规产生的会计信息。我们应该针对这些失真的会计信息寻找解决的办法。笔者认为，现代博弈理论正是科学方法之一。 　　 　　二、现代博弈理论的基本观点 　　 　　传统经济学认为经济学是研究稀缺资源有效配置的；而随着环境的变化，特别是知识经济和信息经济时代的到来，现代的观点认为经济学是研究人的行为的。在不完全竞争市场条件下，人们之间的行为是相???影响的，所以一个人在决策时必须考虑对方的反映，这就是博弈论要研究的核心问题。博弈论主要解决决策主体的行为发生直接相互作用时的决策以及这种决策的均衡问题，也就是一个主体的选择受到其他主体选择结果的影响，同时又反作用于其他主体，影响其他主体的选择行为，这种决策或选择的过程就是博弈。 　　博弈论分析的特征，首先是假设的合理性。博弈论的基本假设有两个：一是强调个体行为理性，假设当事人在进行决策时，能够充分考虑到其所面临的局面，并且能够考虑到人们之间行为的相互作用，从而做出合乎理性的选择；二是假设博弈各方最大化自己的目标函数，能够选择使自身效益最大化的策略。 　　其次是研究方法的科学性。博弈论把现实世界中不同参与方之间的各种复杂的行为关系高度抽象概括，进而运用现代数学的方法，研究不同参与方的策略选择问题，使分析更加科学，结果更加准确。 　　再次是研究结论的现实性。博弈论分析的最根本特征是强调不同参与方之间行为的相互作用和影响，即某一方的收益或效用不仅取决于自己的选择，而且还依赖对手的选择，同时，把信息的不完全性作为基本前提之一。这就使其研究结论与事实非常接近，更有利于结论的实践和推广。 　　现代经济学的博弈理论重点在于“多方”“多次”博弈，最终达到给定其他方所采取的战略，某一方只能采敢某种战略才能获得最大利益，或使交易成本最低为“纳什均衡”状态。达到这种状态的制度实际上已经成为社会各界普遍愿意接受的行为规则。 　　会计生活中的许多活动同样也是一个博弈的过程，如：企业所有者与企业经营者及会计人员在会计监督中的博弈，企业与会计信息使用者之间的博弈等等，同样，针对会计信息失真问题，我们也可以采用博弈论加以分析。 　　 　　三、会计信息失真原因的博弈分析 　　 　　(一)立法主体不到位 　　从信息使用者方面来看，由于各自利益目标的不同，对信息的要求也不一样。从理论上说，政府部门和国有资产管理部门是需要真实会计信息的使用者，因为他们不仅为了税收的需要，更肩负着调节社会经济运作、管理国民经济和保障社会公共利益的职能。但是，有时由于个人、部门和地区的利益驱动，出于粉饰政绩等某种特殊的需要，可能并不需要也不希望会计信息真实。从债权人的角度分析，他们关注债权能否按时收回，要求真实的会计信息以做出正确的判断，并尽早采取决策。目前，企业最大的债权人是银行。但是并非所有的银行在任何时候都需要真实的会计信息。有时，银行和信贷部门及信贷人员自身业绩考核的需要来看，真实的会计信息不见得对他们有利。对企业投资的自然人所有者来说，他们最需要真实的会计信息，因为他们与企业的产权关系最明晰，其利益相关最大。 　　从制度的角度来看，制度中的个体有各