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会计准则制定充分程序的研究 　　摘要：充分程序是指在准则制定中所遵循的一整套完整、充分、严密、稳定的程序，其目的是为了保证准则制定的独立、公平、公开，让所有可能受准则影响的机构或个人在最终准则发布前有机会让准则制定机构听取其意见，它一般包括设立新项目、列入计划、公布规划草案、提交最终草案、发布征求意见稿、通过准则草案、确定并公布最终准则。 　　关键词：会计准则；充分程序；听证会 　　中图分类号:F231.6文献标志码:A文章编号:1673-291X（2008）13-0091-02 　　 　　由于经济全球化趋势的加深和我国“引进来”“走出去”战略的深入实施，对会计职业和会计工作服务的要求越来越高。作为体现经济微观一面的会计工作只有达到国际化，服务于市场经济和企业创新，才能永葆生机。为了达到这一目的，则必须通过完备的程序制定出高质量的会计准则，因此准则制定程序具有高度的理论和实践意义。 　　 　　一、Due Process的解释和含义 　　 　　1.来源于法律术语 　　“Due Process”原为法律中的术语，通常译为“正当程序”或“正当法律程序”。正当程序是个多义的宪法概念，既指政治、法律程序的公正，也指一项基本权利。正当法律程序要求政府行使权力的方式方法符合基本的公平，其根本要件是听证的权利、对待决案件的知情权、在沉默或争辩间作出抉择的自由以及在相应的裁判机关陈明其抉择理由的权利[1]。 　　在法律中，“Due Process”不仅体现了根本的公平、公正的权利，而且体现了过程的充分公开性。介于这些特点，针对以前CAP、APB在制定会计准则时较为保守和封闭的缺陷，FASB引入并建立了较为科学的所谓“Due Process”，即充分程序。 　　2.充分程序的会计含义 　　应用于会计准则制定上，充分程序是指在准则制定中所遵循的一整套完整、充分、严密、稳定的程序，其目的是为了保证准则制定的独立、公平、公开，让所有可能受准则影响的机构或个人在最终准则发布前有机会让准则制定机构听取其意见，它一般包括设立新项目、列入计划、公布规划草案、提交最终草案、发布征求意见稿、通过准则草案、确定并公布最终准则。 　　 　??二、充分程序在会计准则制定中的体现 　　 　　1.充分程序的重要性 　　会计既可以从实体层面追求会计的公正，也可以从程序层面追求公平公正。其中会计程序公正是实现会计实体公正的前提，它对于会计结果公正乃至社会公正都具有积极意义。充分程序不是空洞的公式，它体现的正是公平地对待一切利益集团；财务报告应保持真实准确；会计数据应当是公允无偏见等会计公正思想。 　　2.充分程序应用于会计准则制定的根本原因――会计准则具有经济后果 　　会计准则具有经济后果，按泽夫的理解，即指会计信息和会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，而他们又可能对其他团体的利益产生影响。会计准则的经济后果性引起人们对会计准则制定过程，即对制定程序的公平性、公开性的广泛关注。 　　3.充分程序应用于会计准则制定的理论基础――程序公平学说 　　公平是人类社会一直致力于的目标之一，公平理论大体上包括结果公平学说和程序公平学说。结果公平学说的基本观点是：只要人们在一次活动结果中的权益得到平等保护，则认为这项活动是公平的，这种极端的程序工具主义很容易导致甚至鼓励为实现“公平”结果而不择手段，不考虑程序的正当性和合理性。相反，程序公平认为只要恰当如实地执行和遵循公平的程序，由此产生的结果就应该是恰当和公平的[2]。 　　总之，充分程序的目的就是使准则制定成为一种“阳光下”（in sunshine）的活动，能够广泛听取各方意见而不受相关利益集团影响或控制。而充分程序的基本原则是让与程序结果有利害关系的机构或个人都有权参与，并有机会提出自己的主张。在西方社会，充分程序几乎被应用于所有有关政策、制度的形成与执行以及其他任何带有政治意义的行为规范，所以将它应用于经济领域中也是必不可少的。 　　 　　三、充分程序应用于会计准则制定的作用机制：广泛地听取和告知 　　 　　（一）会计程序委员会(CAP)(1938―1959年) 　　CAP是第一个系统介入美国会计准则制定的民间机构，但有很多的缺陷：没有系统的会计准则，只是针对个别具体会计问题发表意见；没有广泛听取各方利益人的意见和建议；在草拟会计准则时行动迟缓，不能及时跟上企业会计实务的变化。缺乏理论框架的指导，采取的都是归纳法而不是规范化的演绎方法。准则制定程序不够充分公开。 　　（二）会计原则委员会(APB)(1959―1973年) 　　1959年，APB取代了CAP。虽然APB比CAP的权威性和强制性有所提高，仍存在一些问题：机构成员构成不合理，主要是大事务所合