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会计准则国际协调中的寻租行为 　　提要本文介绍了会计寻租以及在会计准则国际协调中的寻租行为，从成本与收益角度阐述存在寻租行为的原因，并提出降低会计准则国际协调中寻租行为的相关策略。 　　关键词：会计寻租；国际会计准则；协调 　　中图分类号：F235.19文献标识码：A 　　 　　一、会计寻租理论 　　 　　（一）寻租理论。会计寻租的理论渊源可追溯到寻租理论的兴起和发展。“寻租”一词是美国明尼苏达大学经济学教授Ann0.Krtleger（1974）首先提出的。利益集团理论之集体行动理论的创始人奥尔森认为，人类追求自身经济利益的活动大致可分为两类：一是生产性的增进社会福利的活动，即寻利活动；另一类是非生产性的，有损于社会福利的活动，可理解为寻租活动。一般的经验表明，由于公共物品性质及“逃票乘车”问题，集团很少选择前一条途径，更多的是选择后一条。公共选择理论则认为，现代社会中的寻租行为，主要是指寻租者期望通过一定的手段取得对某些缺乏弹性要素的控制权，以获取租金利润的行为，同时在这个过程中不同利益集团间的相互博弈消耗了社会资源，减损了社会总福利。 　　（二）会计寻租。会计准则作为一种制度安排（刘峰，1996）具有经济后果已经得到国内外学者的一致认可。不同的准则将生成不同的会计信息，从而影响到不同主体的利益。因此，在会计领域中也不可避免地存在寻租行为。会计寻租是指通过对会计准则的制定和执行过程施加影响，以便使自己获利，而对其他会计主体利益造成损害的一种非生产性寻利活动。会计准则作为一种特殊的商品，在一定程度上也符合供给刚性的特征，会计准则的供给受需求的影响不大。由于会计管制的存在使社会资源配置链条中出现了“公共领域”（廖涵平，2005），从而使会计寻租成为了可能。只要能对会计准则施加有利于自己的影响，就能攫取社会经济资源配置过 　　程中的“公共租”。 　　 　　二、会计准则国际协调中的寻租行为 　　 　　（一）会计准则国际协调现状。会计国际协调是一个持续了几十余年的话题。自IAS委员会（IASC）1973年成立以来，会计国际协调的概念便在世界??围内日益广泛地运用。近年来，国际财务报告准则在世界各国的应用范围不断扩大，目前已有100多个国家或地区直接采用国际财务报告准则或与之趋同。 　　我国在促进会计准则国际趋同问题上一直保持积极的态度，提出了协调策略和实现建议，就如何协调我国会计准则与《国际会计准则》的差异在原则上达成了共识，2006年2月15日新会计、审计准则的发布是我国会计准则国际趋同道路上的一个重要里程碑。 　　（二）会计准则国际协调的成本与收益。虽然会计准则国际协调已取得了丰硕的成果，但我们不得不承认，在会计准则国际协调中，由于会计准则具有经济后果，各国为了降低自身成本，提高收益，纷纷进行“寻租”。 　　1、会计准则国际协调成本 　　（1）学习和转换成本。这包括新准则的制定、学习和实施过程中所耗费的人力、物力。要进行与国际的协调，本国的准则制定机构必须先要对国际会计准则进行学习；会计准则变化完成以后，会计界人士对新会计准则又有一个消化吸收的过程，特别是在会计准则变化较大时，会计人员需要花费大量的时间和精力，才能实现知识结构的更新；而政府部门为了保证新会计准则的执行效果，也要投入足够的财力进行宣传教育和组织培训。 　　（2）风险成本。一般来说，本国原有的会计准则与传统的社会政治经济背景比较契合，突然转向可能会带来改革失败的风险。而且，会计国际协调作为一种制度变迁，很容易受到路径依赖的影响，直接的“拿来主义”可能会变为“四不像”，从而加大了改革的风险。 　　（3）间接成本。由于会计准则具有经济后果，因此，与本国实际不相适应的会计准则可能会在一定程度上带来经济损失。例如，在国际贸易、国际金融、跨国公司业务中。不同会计准则下，在国外上市的公司利润可能会由国内的盈利转为国外的亏损，从而影响到企业在国外的投资融资。 　　2、会计准则国际协调收益 　　（1）提高了会计信息的可比性。 　　（2）降低了会计报表调节的成本。根据成本与收益的外部性原理，上述国际会计准则协调的成本与收益不是一一对应的，即受益国家不一定需要付出成本。就目前而言，IASB中发达国家拥有大多数的话语权。因此，这些国家必定会利用这种优势制定符合本国实际或者以本国会计准则为基础的国际会计准则，从而使其在承受较低成本的情况下享受到会计准则国际趋同带来的收益。 　　而对于发展中国家，就成为了这些成本的主要承担者。由于其在国际会计准则理事会中的发言权较少，因此对国际会计准则只能“拿来”和“遵守”。而且，发展中国家大部分企业所处的经营环境与国际会计准则假设的发达国家典型会计环境仍有相当大的差异，因此高成本、低收益在所难免。 　　（三）