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会计准则国际协调的经济学分析 　　[摘要]随着全球经济一体化，会计作为一门国际通用的商业语言，已发挥越来越重要的作用，但由于各国经济发展所处的环境不同，各国制定的会计准则存在很大差异，会计准则的国际协调成为一种必然趋势。谁在制定国际会计准则中拥有更大的影响力，谁将会获取更大的收益，因此，世界各国，特别是发达国家为了取得国际会计准则的制定权，在不断地进行博弈与协调，每一轮博弈与协调推动着国际会计的发展，最终导致制度变迁。? 　　[关键词]会计准则 国际协调 经济学 　　 　　会计准则的国际协调，是指通过世界性的官方组织和民间组织以及各个国家的有意识行动，尽量减少各国会计准则之间的差异，消除不必要的分歧，寻求各国会计准则的共性，提高会计信息在不同地区和不同国家之间可比性的活动。会计作为一门应用性很强的学科，它的出现和产生离不开经济理论的指导。同样，会计准则国际协调也需要相关的经济理论做指引。我们可以从公共选择理论、博弈论和制度变迁理论等现代经济学的许多理论中找到依据。? 　　 　　一、公共选择理论? 　　 　　20世纪70年代兴起的公共选择理论是研究集体决策的科学。公共选择理论奠基人布坎南认为：“公共选择是政治上的观点，它把经济学家的工具和方法大量应用于集体或非市场决策而产生。”另一个公共选择学者缪勒认为：公共选择理论可以定义为非市场决策的研究，或简单地定义为将经济学运用到政治科学，它所使用的是经济学的方法，其基本假定是经济学的“经济人”假设，即人是自利的、理性的效用最大化者。? 　　 认为公共选择理论是会计准则国际协调的理论基础，可从以下两个方面来理解：第一，会计准则不是一个或两个人的私人财产，凡是有人群的地方，会计准则选择的集体决策就不可避免。虽然美国曾经拥有财务会计准则委员会（FASB）很长时间，但是世界各主权国、各国联盟及国际组织从来就没有放弃过对国际会计准则制定的参与权和要求权。从目前的国际会计准则制定及协调新动向来看，世界范围内代表着不同利益的主体对国际会计准则选择的要求日益强烈，从而使会计准则的公共选择成为必需；第二，人与人之间存在不同的利益需求，因而要形成不同的选择偏好，从而在执行标准方面必定容易出现不公平，不公正的现象。为了使人们的行为协调起来，理想的方法就是制定统一的规则，但是由于各国现实经济状况不一，国际准则委员会须考虑各国的情况，在协调的基础上来制定规则。所以，国际会计准则的协调实质上是一种公共政策的研究，即人们必须进行决策以选择那些能够反映和满足一般人偏好的规则。? 　　 　　二、博弈论? 　　 　　国际会计准则的制定过程与最终的成形实质上也就是世界各国（特别是发达国家）之间从自身利益出发进行博弈的过程和结果。由于各国政治体制的存在，并且各国的经济发展不平衡，因此“一套全球统一的会计准则在降低某些集团交易费用的同时，可能会增加另外一些集团的交易费用；而目前各国专门的会计准则制订机构不愿意放弃现有的既得利益。”，这样一来，世界各国为了自己的利益一定会参与到国际会计准则的制定中来。各利益方为了自己的利益，都想使会计准则对自己更有利，都从自己的特殊的利益或从自己特殊地位出发，来提出自己的要求。会计准则不可能是一种纯技术的过程，而是各利益方的博弈的结果。? 　　作为一种协调各博弈方利益的一种内在稳定器，会计准则并不是也不可能是一次博弈就能成功的，而是通过多次重复博弈而形成的。这一过程是从一般纳什均衡到子博弈精练纳什均衡，从不完全信息静态博弈到不完全信息动态博弈，体现的是会计准则的制定从不完善到相对完善，以及伴随会计环境变迁而螺旋上升的一种动态博弈的过程。谁在这次博弈中占有优势地位，谁就可以在这次博弈中得到更大的利益。比如美国，美国从不认可国际会计准则到支持国际会计准则委员会制定一套全球通用、高质量的会计标准，在态度上发生了根本性的变化，而这一态度的转变，实际上是美国的利益驱动所致。国际会计准则的实质无非是各国博弈的一个均衡状态。 ? 　　 　　三、经济后果学说? 　　 　　会计准则的“经济后果说”是在二十世纪六十年代才出现的一种现象。泽夫认为：会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为，这些个人或团体的行为又可能对其它团体的利益产生影响。会计准则不再是一种纯粹的技术手段，不同的准则将导致各个主体不同的利益分配格局。单纯从理论上寻找最完美的准则是不现实的，合适的应该是寻求一种能达到帕累托最优的会计准则。即使会计准则的经济后果最公平、合理。? 　　 “经济后果学说代表了会计思想的真正革命，社会和经济后果已成为当今会计的中心问题（泽夫，1978）。” 会计政策的经济后果应该说从会计出现以来就存在，只不过在资本市场出现以前，它的影响是很小的。只有随着资本市场不断扩展，