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会计政策选择基于盈余信息治理的思考 　　摘要：会计政策的选择是客观存在的，会计准则只能规定会计政策的可选择的空间，而不能限定所有企业使用同一种会计政策。但是众多不规范的会计政策选择行为导致了企业管理当局产生了机会主义的盈余管理，这对于资本市场的完善以及会计信息质量的提高都是极为不利的。本文试从会计政策与盈余管理的关系的角度出发并结合我国目前的具体情况来分析规范会计政策选择的方法，以提高会计信息的质量和资本市场的有效性。 　　关键词：会计政策 会计准则 盈余管理 盈余信息治理 　　 　　一、盈余信息及其治理（概述） 　　盈余是上市公司在一定期间内经营成果的表现形式，也是评价经营者业绩的一项重要指标。因此，盈余信息是关于公司盈余的信息。目前，国际会计准则、各国会计准则以及我国的会计规范体系大都规定以年度和中期利润表作为会计主体的盈余信息的披露方式，因此可以说盈余信息的质量在目前的会计界可以以利润表及相关报表的质量来近似表示。根据会计目标的理论――决策有用论，盈余信息的质量就必须与会计目标相一致，即会计主体披露的盈余信息要足以达到可以使信息使用者产生决策差别的要求。 　　从我国目前上市公司年报的披露情况来看，还存在以下问题：一是披露的信息不够真实：管理当局为了自身的利益蓄意歪曲或不愿意披露真实、详细的会计信息，这种情况已经成为上市公司年报中的普遍现象；二是信息披露不够充分：管理当局往往对有利与企业的会计信息过量披露，而对不利于企业的会计信息则披露不充分甚至避而不谈；三是会计人员对于准则的使用不规范，理解不够透彻导致披露的信息与企业实际的经营结果不符。 　　由于盈余信息的披露直接影响到资本市场的有效运转和企业是否能够做出科学决策，所以加快盈余信息治理问题是我们目前应解决的首要问题。所谓盈余信息治理，从宏观上讲是指通过会计法、会计准则等其他法律法规的制定，对微观会计主体的盈余信息披露进行规范和监督，从而使得盈余信息的披露更加符合会计目标，促进资本市场的逐步完善；从微观上讲是基于委托代理关系中各方都关注的问题，对相关理论和实践进行梳理，使得人们可以用全新的视角去审视委托代理关系和公司治理问题，其本质上则是一个如何有效推进企业科学决策的问题。 　　二、会计政策选择的结果――盈余管理 　　（一）盈余管理及其基本特征 　　盈余管理是企业管理当局在合法的范围内，通过选用不同会计政策、会计估计和会计方法等，对利润进行调整，以追求企业市场价值最大化。盈余管理趋于预定的管理目标，实现企业市场价值最大化。其中包括股东财富最大化，符合债务契约约束条件，减少经营风险，避免政治成本，合理避税等。 　　盈余管理的基本特征是：第一，盈余管理的主体是企业的管理当局；第二，在盈余管理的过程中，企业管理当局是有目的、有意识地选择对自身有利的会计政策或交易安排，即管理当局是有意图的；第三，管理当局进行盈余管理的目的在于获得自身的利益。 　　盈余管理按照其经济后果可以分为两种形式，一是管理人员如果发生机会主义倾向，在满足自身效用的同时侵犯公司的效用；二是在有效资本市场中，管理人员运用盈余管理维护公司运作的稳定性、弥补契约刚性的缺陷，或是低成本的传递内部信息以前瞻性的引导资源配置，则表明恰当的会计政策选择能够提高盈余信息的有用性。 　　（二）盈余管理与会计准则的关系 　　从前所述可知，有效地引导管理当局合理进行盈余管理并促进资源的合理配置是一个相当重要的课题。那么，准则的制定以及关于会计政策的可选择性对盈余管理的影响又是如何呢？ 　　随着越来越多准则的颁布，给企业留下的选择空间越来越小，但企业仍然要面临会计政策的选择。这是因为：1.会计准则的制定不是纯技术的，而是各利益相关者之间多次博弈的结果。各利益相关者都想使准则对自己有利，因而从自己的特殊利益出发提出各自的要求;作为利益相关者一方的准则制定机构，为了平衡其他利益相关者的利益要求，使准则制定和执行的阻力最小化，同时也为维持自己在准则制定中的权威性和垄断性，保证各方都能接受博弈的结果，也必须赋予企业一定的会计政策选择权。2.会计准则与会计实务之间往往存在一定的空白，因而在实践中常出现会计处理无法可依的现象，这也为会计政策选择提供了空间。但这并不属于违反会计准则的行为，因为会计准则根本就未对此做出规定。在这种会计准则未做出规定的领域，企业拥有更大的选择权。 　　因此，在会计准则的制定过程中，即便是再详尽的会计准则也无法替代专业判断和会计政策的选择。另外，制定过于详尽的准则会产生一定的负面影响，即无论会计准则规定得多细致，只要会计人员（管理当局）的机会主义存在，他们的造假能力将会与准则的细致程度成正比。所以，从会计准则的制定过程和其本身的特点可以看出，会计政策的可选择性是客观存在的，而且盈余管理