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会计要素设置的三维思考 　　摘要:现行的会计要素框架是建立在以资产负债表为基础而设立的六大会计要素的二维框架基础上的。现金流量表作为企业四大财务报表之一, 是提供企业现金流量信息的重要载体。它在企业决策中的地位十分重要,而它的编制主要通过间接的方法得来,其主要原因是现有的会计要素分类中没有设置来自现金流量表的要素。如何从三维立体会计的角度出发构建现金流量表三大会计要素, 并相应地设置会计科目,将为编制现金流量表提供新的思路。 　　关键词:会计要素;现金流量表会计要素;现金流入;现金流出;现金净流量 　　中图分类号:F231 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2010)23-0162-02 　　 　　一、现有的会计要素分类 　　会计要素即指财务报表内容的划分大类,又指用于正式报告账户体系的划分大类。对于会计要素的分类,我国《会计准则》制定了六项会计要素:资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。美国财务会计准则委员会将会计要素规定为资产、发债、权益、收入、费用、利得和损失、业主投资、派给业主款、全面收益等十个。国际会计准则委员会在《编制和提供财务报表的框架》中将会计要素规定为五个:资产、负债、权益、收益和费用。英国把会计要素分为:资产、负债、所有者权益、所有者投入款、派给所有者款项、利得、损失等七项。这些要素分类中相同或相近的会计要素所代表的含义虽略有不同,但由于会计对象和会计目标基本相同,总的来说,他们的含义还是趋于一致的。从各国的会计要素分类中可以看出,会计要素作为财务报表的基础,却没有包含来自现金流量表的会计要素。 　　二、为什么要设置现金流量表会计要素 　　从目标性的角度分析,现金流量表信息是决策关注的重要信息。早在1973年,美国注册会计师协会“财务报表目标研究小组”提交的特鲁布罗德报告中就提出:“应把向投资人债权人提供有助于他们预测、比较和评价未来现金流动金额、时机及不确定性的信息作为财务报表的目标之一。”财务会计准则委员会在其第一号概念公告《企业财务报表目标》中也指出:“把财务报告目标集中到投资者和债权人的需要,即应该提供有助于他们评价来自于企业的现金流入和净流出前景的信息。”现金流量表取代财务状况变动表成为三大报表之一就是最有力的证据。 　　从全面性角度分析,会计要素是编制财务报表的依据,是构成财务报表的基本构件。那么,现金流量表也需要有自己的会计报表要素,而我国目前仅有资产负债表会计要素――资产、负债、所有者权益,损益表会计要素――收入、费用、利润。而作为公认的三大报表之一的现金流量表没有相应的会计要素,所以,设置现金流量表会计要素正是满足了会计要素设置全面性的要求。 　　从对象性的角度分析,会计要素是对会计对象的分类,如果对现金流量这一重要内容不作反映控制,显然有悖于规范化的要求。为了让现金流量会计也正式和规范起来,除了要求“现金”、“银行存款”等账户下按现金流量表项目设置二级分类账户,并与“现金”和“银行存款”等总分类平行登记、按时加计汇总外,还应设立现金流量会计要素,使会计要素成为一个完整的体系。 　　从清晰性的角度分析,设置现金流量表会计要素可以更好地把现金流量会计也正式和规范起来,从而更加清晰地反映企业的财务状况,如偿债能力、支付能力、周转能力。 　　从概括性的角度分析,现金越来越受到管理人员的重视,及时准确地提供企业的现金流量信息成为会计的一项重要的任务。而反映现金运动情况的现金流量表则是以收付实现制为基础编制的,但是,现行的会计账簿中除现金日记账和银行存款日记账外都是以权责发生制为基础核算的,这样,现金流量表的绝大部分数据必须对账簿进行分析后才能得出,编制工作量相当的大。因此,就有必要设置现金流量表会计要素,来概括这类与现金有关的活动。 　　从简单性的角度分析,目前的现金流量表是以收付实现制为基础编制的,但是,现行的会计账簿中除现金日记账和银行存款日记账外都是以权责发生制为基础核算的,现金流量表的绝大部分数据必须对账簿进行分析后才能得出,编制工作量相当大。简化现金流量表的编制程序,使现金流量表的编制更容易、更直接,可以通过构建收付实现制为基础的现金流量表要素来解决这一问题。 　　三、会计要素设置的依据 　　会计要素的设置,是在财务目标的指引下,根据会计信息使用者的需要,考虑各方制约因素所引起的影响,把会计对象(体现为账户体系和财务报表的内容)划分为若干虽互有联系,在性质上又相异而可据以确认和计量(运用观念上的货币)的大类的举措。也就是说,我们要遵循:(1)目标性。会计目标之一是在于为企业内外有关的团体或个人提供有用的财务信息,会计要素的确立也要以此为出发点,以满足某种需要,提供某种有用的信息为目标,这样确立的会计要素才有意义和价值,才能保证会计目标的实现