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会计记账的基本等式研究 　　关于会计记账方法的分类，前人已有不少的研究成果，但笔者认为，按照在会计核算过程中是否存在着数字的钩稽关系，会计记账方法应划分为两大体系：平衡的会计记账方法体系和非平衡的会计记账方法体系。 　　 　　一、第一个三限三基会计基本等式 　　 　　企业的某项会计事项一发生，其即限责任即告确定，自这以后的经济业务就成为过去，会计的确认和反映一般都是在现在这一刻之后进行。所以，对一般经济业务的计量，过去信息与现在信息同时存在，一旦企业的某项即限责任确定，为履行其责任的企业必然会在未来使用资金，该资金的用途就能为我们提供关于这项经济业务的未来信息。而对资金的用途规定往往采用经营基金的形式，这样就形成了第一个“三限三基会计”恒等式，它反映和计量以过去为时间起点的会计事项：过去＝现在＝未来。用具体项目表示为：资产＝负债和所有者权益＝经营基金。 　　 　　二、第二个三限三基会计基本等式 　　 　　企业不是所有的业务都会引起过去、现在、未来三限同时变的。有些经济业务并没有使企业资产发生变化，主要包括企业的外化行为对环境的影响和应承的义务，如企业行为造成环境污染。这一经济业务严格说来是社会经济业务，它没有引起企业资产的变动，但治理环境和兴办公益事业是企业对社会负有待解付的即限责任。与之相对应，它同时产生了一项资金的未来用途，产生了一项基金即社会责任基金。因此，这一经济业务只涉及现在和未来，于是又得出一个三限三基会计等式，这个等式反映和计量以现在为时间起点的会计事项，即：现在＝未来，用具体项目表示为：负债＝社会责任基金。 　　 　　三、第三个三限三基会计基本等式 　　 　　有些会计事项的最后结果有赖于未来期间内某个事项发生或不发生而确定，如担保。这类经济业务的会计信息既不能在即限确定，也不能在往限确定，因为它只是一种可能性，只能是一种基金准备或收益期望。对这类经济业务的反映，要用未来单列的办法。由于其不确定性主要是由风险业务引起的，可称之为风险单列，采用风险基金的形式，于是便有了第三个三限三基会计等式，它反映和计量的是以未来为时点的会计事项：未来。用具体项目表示为：风险基金（或收益期望）。已经确定未来必然发生，但目前尚未发生的业务也用风险单列反映，现在时刻企业既没有收货的权利也没有支付的义务，收货和支付是未来的权利和义务，这类经济业务也只涉及未来，不涉及现在与过去，用会计等式表示时也是未来单列的形式。 　　 　　四、三个三限三基会计等式的关系 　　 　　由于相同的时间域上的会计数据具有可加减性，而会计信息所在的时间域分为往限、即限和来限，所以往限信息、即限信息和来限信息是可加减的。我们把上述三个基本的三限三基会计等式集中起来就是：过去＝现在＝未来；现在＝未来；未来。用具体项目表示为：资产＝负债和所有者权益＝经营基金；负债＝社会责任基金；风险基金（或收益期望）。 　　这三个等式表示企业一般的经济业务，现在即刻发生后对企业过去、未来产生的影响：在现在反映为责任，在过去反映为资产，在未来反映为基金。但企业的一些外化行为并不作用于企业的过去，不形成资产，而是对外部环境产生影响，这些影响落实到企业便成为它对社会应负的责任，所以这类业务只在现在和未来中反映。还有一部分风险业务只是企业未来的事项，在这一未来事项实现之前，只能在未来信息中加以反映。只有当现在的会计事项的责任解脱时改变了资产状况或者当未来的事项由不确定性变成现实以后，它们才被当作一般业务基于过去进行反映。企业会计事项包含了很多的会计事务，单个会计事务在其没有产生时，如果相关性要求反映这一会计事项可能产生，就适用第三个三限三基会计等式。只有当它随着时间的前进依次转化为即限的责任和往限资产的时候，才相应地分别适用第二和第三个三限三基会计等式来计量。 　　 　　五、恒等式和社会责任会计、风险会计 　　 　　由于三限中同限信息的数值具有可加性，因而将三个等式所反映的基于不同时间起点的会计事项的数据放在一起就可以计算出三个时限上的金额。将以上三个等式叠加起来再对各时限数据求和，结合具体项目就可计算出往限金额：资产＝过去；即限金额：负债＋所有者权益＋企业社会责任＝现在；来限金额：经营基金＋社会责任基金＋风险基金＝未来。这三个金额以货币价值为量度分别给出了企业会计事项流的过去、现在和未来的三限信息。对上述后两个式子分别用“资产＝负债＋权益＝经营基金”、“社会责任＝社会责任基金”进行项目替换，然后用其前面一个式子代入后，再抽象成为过去、现在和未来的概念，就可以派生出两个会计等式。即：过去＋社会责任＝现在（（1）式）；现在＋风险＝未来（（2）式）。 　　（1）式说明企业已经发生的经济业务所形成的责任包括两部分：一部分是企业自我行为形成的，内化为权