作业基础预算在战略管理中作用.docVIP

作业基础预算在战略管理中的作用 　　随着全球性竞争的不断加剧，顾客需求的不断变化，企业为保持其竞争优势，必须把管理活动上升到战略层次。 　　 　　一、战略管理概念 　　 　　从竞争战略大师波特的观点来看，战略的实质是企业所选择的、可以使其成为卓越组织的特定活动，战略差异在于所选择的活动内容和从事这些活动的方式。战略管理是指制定、实施和评价能保证组织实现目标且超越不同职能的决策方案的艺术和科学。它是一项综合性管理，追求的核心目标是提高企业战略竞争力。企业国际化趋势正在加快、全球化竞争愈演愈烈、企业外部环境的不确定性程度正在加深，这些都促使企业为争夺市场和生存空间而必须将管理活动提高到战略层次。于是，战略管理应运而生。公司战略管理的任务就是要通过战略来明确未来的价值目标、统一管理思想，针对公司所处行业、规范、资源条件、竞争能力的差异选择不同的战略，而要实现这些战略必须通过定量化的预算指标来完成。 　　 　　二、传统预算不能满足战略管理需要 　　 　　传统预算在编制和管理方法上的缺陷，使其很难适应企业战略管理的需要。正如美国著名学者齐默尔曼称：“预算，就像所谓专家一样，关注一些不必要的项目，如人数，却忽略了真正重要的内容，如质量、客户服务，甚至利润。更糟的是，预算在企业的各部门之间以及企业和客户之间建立了一堵堵的高墙，隔离了他们之间的联系……。当预算成为管理人员对企业经营业绩进行评价的主要工具时，管理人员为了制定预算会做出令人难以置信的蠢事……。预算最为严重的失误在于它没有衡量的内容。预算可能能反映花费在客户服务上的金额，但却不能反映出客户认为这一服务的价值。具体来说，传统预算的缺陷主要表现在以下方面： 　　１、传统全面预算的编制都是从销售预算的编制出发，假设销售收入由外部市场确定，企业只能被动接受这个市场，而无法改变这个市场。事实上，企业面对某个特定市场环境，极有可能采用相应的战略管理措施，如营销战略等来扩大收入。忽视战略对销售收入的影响，传统预算必定失真。 　　２、传统预算假设各种成本可按其与产量的关系划分为变动成本和固定成本两类。把重点放在变动成本上，认为由于固定成本具有固定的性质，一般无法降低或消除。但如果把成本划分为：产量水平成本、批量水平成本、产品水平成本、设备水平成本，则对于后三类成本很难将其简单的划分成变动或固定成本。而传统预算对这些成本进行人为的划分，预算数据必定失真。 　　３、传统预算强调各部门相对独立的责权利，每个部门的个体都只关注部门利益的最大化，忽视部门之间的合作，不可避免的结果是造成企业整体业绩的下降。 　　４、传统预算中，管理者总是根据前一年预算的水平确定今年的水平，即简单的重复过去，不能支持竞争压力所要求的持续改进。 　　５、传统预算中，基层管理者及员工不参与或很少参与，积极性不高，认为预算是对其的束缚，或为完成预算数字而工作。 　　 　　三、作业基础预算在战略管理中的作用 　　 　　为了克服传统预算在战略管理中的缺陷，实行作业基础预算（ＡＢＢ）可解决这些问题。 　　（一）作业基础预算。作业基础预算方法是由Ｃｏｏｐｅｒｓ Ｌｙｂｒａｎｄ Ｄｅｌｏｉｔｔｅ在传统预算方法的基础上，结合经实践证明行之有效的全面质量管理、作业成本法（ＡＢＣ）、作业管理（ＡＢＭ）的理念设计的一种新的预算管理方法。作业基础预算是以作业管理为基础，以企业价值增值为目的的预算管理形式。它是在作业分析和业务流程改进的基础上，结合企业战略目标和据此预测的作业量，确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制、绩效评价和考核。建立在作业层次上的预算制度是支持持续改进和过程管理的有效工具。 　　与传统预算不同，作业基础预算在战略与预算之间增加了作业和流程分析及可能的改进措施，并在改进的基础之上预测作业的工作量以及相应的资源需求，通过预算来满足。作业预算程序是一个动态过程，其目的是追求持续的改进。 　　（二）作业基础预算的编制。作业基础预算（ＡＢＢ）的基础是作业成本法（ＡＢＣ），而作业基础预算的编制路径正好与作业成本计算的路径相逆。关键编制步骤如下： 　　１、将战略与预算联系起来。编制作业预算，首先需要将战略目标分解为作业层次的目标，分解过程中常用的方法包括顾客调查、核心竞争力分析、标杆法等。 　　２、对现有的作业进行分析。通过作业分析，尤其是增值作业和非增值作业的区分，可以了解作业存在的必要性，并据以进行岗位的分撒、组合等。它一方面增强了业务的可控程序，也能从根本上达到降低成本、提高效益的目的。 　　３、按照改进后的作业和流程估计未来的作业量，并以此为依据进行资源分配，编制预算草案。 　　４、按照战略目标确定的作业优先顺序调整资