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作业成本法在公共部门的应用研究 　　【摘要】在现代经济环境下，公共服务部门的意义在于持续改进其所提供的服务的质量。因此，精干的管理以及充分利用有关服务成本的详细信息是至关重要的。本文研究讨论了有关作业成本法及其流程以及这种成本法是否可以应用到公共部门，且适应其对精确的成本估算信息不断增长的需求的问题。在分析完这个特殊的部门后，结果显示，管理层可以依靠这个成本核算方法结果来评判并决策将来的计划。 　　【关键词】作业成本法；公共部门；作业成本法应用于公共部门以及服务组织的服务成本 　　 　　介绍 　　尽管近年来我国的公共行政机构（公共部门）已经通过采用新技术做了很多积极的改善，然而目前的公共行政仍然有以下主要特点：官僚主义，缺乏战略行动，公共资源管理的浪费，以及研究缺乏合理的设计等。成本会计（在我们研究中为作业成本）可以通过结合适当的人力规划和管理必要的资源来分析地方政府的每一部分成本来改变这一状况，使这个机制变得不同。 　　一、作业成本法的定义及其优点 　　作业成本法（Activity-Based Costing），是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务中，并将企业一般管理费用按照更现实的基础进行分摊而非按照直接劳动工时或机械工时，达成该目标的工具是作业成本法（ABC）会计系统，首先基于实施的作业累加成本，然后按成本动因分摊成本到产品或其他要素，如客户、市场或项目。 　　作业成本法的理论基础是认为生产过程应该描述为：生产导致作业发生，产品耗用作业，作业耗用资源，从而导致成本发生。这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理念是不同的。这样，作业成本法就以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程，对成本形成的“前因后果”进行追本溯源：从“前因”上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始；从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源，这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场）转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。由此出发，作业成本计算法使成本的研究更加深入，成本信息更加详细化、更具有可控性。 　　作业成本法是工业和服务业的公司现在公认的会计控制系统，已被用于政府和非营利组织。作业成本法是科技时代的一个产品。传统的管理信息系统能追溯他们的根源到工业时代，那时主导工业的是生产要素。在这些系统中，服务部门中的经常性费用首先被分配，生产部门的分发，采用了提高充电率到特定的产品中。该方法开发用于测量生产过程中，提高非物质或主要直接劳动力的方案，这反过来又依赖于产量。此外，在传统工业设置中，生产部门主要负责关键生产活动，并且很显然对服务部门提供了唯一的辅助支持。 　　在服务经济（以及在现代，自动化的可供生产设施）时代，直接生产劳动不再是最重要的生产要素，并且生产和服务部门之间的区别已经变的模糊。全部产品和服务成本比直接劳动力更多的受到研究、物料处理、采购、设备维护、质量控制和客户的服务要求的影响。 　　为了弥补传统信息系统的不足之处，作业成本法要求公司部门收集专门建造的“作业”成本，而不是服务中心部门收集的经常性成本。每个组对应于某一组类似的业务流程和作业，它们具有同质性，所有分配给该组的成本通常情况下均受相同因素的影响。这个作业组可以抄近路穿过部门间的界限，包括生产以及服务部门的开销费用。 　　在收集了活动的作业成本之后，公司用“成本驱动”直接分配了它的多样产品或服务成本。成本驱动与提高充电率相似，但它应该代表在特定的作业的额外开销中有最大影响的作业的因素。 　　常见的成本动因包括生产型驱动的周期时间，设置，采购订单的数量，机器时间的数量和检查的数量。其他成本动因通过测量规格变化特点，订购的客户的需求，以及其他应以引起注意的需求的成本提供服务资源。 　　直接劳动通常是一种成本驱动程序，事实上，它只应应用于当在这个活动组的劳动和成本的因果关系比这个组和其他潜在的成本驱动的因果关系强的时候。总成本在每一件产品被成本驱动平均分配到产品的基础上。因此，如果一个特定的产品需要60%的质量控制检查（一种成本驱动程序），那么它指的是60%的质量控制成本（相关的运用作业成本法方法）。这样，作业成本法与传统成本法计算之间被明显的区别出来。 　　作业成本法现在已经适用于一些政府、研究所和其它类型的非营利性组织。但是它更多的帮助了这些机构大多数的重复的生产过程，而不是对他们的作业分配产生帮助。 　　事实上，把这