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作业成本法在医院成本核算中的应用 　　 摘要 　　 作业成本法（ABC）不仅是一种成本计算工具，更是一种管理工具。它根据成本动因分配成本费用，提供了比传统成本计算更为准确、有用的信息。 　　 作业成本法最先在制造业产生并发展起来，但是我认为它更加有用于服务行业。本文通过作业成本法在医院中的应用，我们看到，作业成本法为医院成本控制及本行业医疗资源提供了更为及时有用的信息。 　　 当然，为了使作业成本法在医院管理中发挥更加积极的作用，我们还需要做大量基础工作，如，划分医疗作业，选择成本动因，统计作业量指标等。除此之外，更加需要有关领导的大力支持。这样才能充分发挥成本管理在医院建设中的作用，提高医院的竞争能力，为患者提供质优价廉的服务。 　　关键词：作业成本法成本动因成本管理医疗成本 　　 　　一、背景介绍 　　 作业成本法通过细化间接制造费用分配标准，比传统成本计算能更为准确的提供成本信息。作业成本法自创建以来已经在以美国为首的西方国家得到了比较广泛的应用。这些应用不仅局限于制造业，而且在提供劳务的行业，如交通运输业、金融保险业、学校和医疗机构等也得到了广泛的应用。世界上许多企业通过实施作业成本法，提高了管理水平，增强了企业的竞争能力，取得了良好的经济效益。近几年来，随着我国市场经济体制的建立和逐步完善以及外资与外国企业的进入，企业与企业之间，行业与行业之间的竞争日趋激烈，低成本竞争作为一种重要的竞争战略，已为我国许多企业所接受和应用，并日益受到重视。作业成本法既是一种成本计算方法，也是一种成本控制方法，是企业实施低成本战略的重要基础管理工具。 　　 改革开放以来，我国的医疗体制改革也在不断地深化。医院的体制改革经历了由公立医院向公立医院、私立医院甚至股份制医院转变，由享受财政补贴向区分盈利性医院与非盈利性医院转变。医疗福利制度也由公费医疗转变为医疗保险制度，并先后由全额报销发展为有自负段和承担一定的自负比例，还有的地区已经开始试行按病种报销。药品制度改革也正紧张的进行中，由原来实行的以药补医向药品收入纳入财政管理。 　　 这些改革措施，一方面提高了人民享受质优价廉的医疗服务的水平，降低了国家财政补助资金紧张的困难，另一方面也促进了医院的发展，增强了医院的竞争意识。 　　二、医院成本核算的特点： 　　 医院由于其自身的特殊性质，其成本核算也有其特殊性。 　　（一）医院成本核算的不健全性。国家为保证人民享受到一定的医疗服务，对医疗服务采取国家定价的办法，这使得医疗服务价格偏低，有的甚至低于其成本价格，这也使医院的收入与支出严重相脱离，出现相当大的财务赤字，政府一方面用以药补医的办法来提高医院的收入，另一方面给予一定的财政补贴。这也要求医院实行预算会计制度，并且只核算收入，不核算成本。 　　 医院提供的是医疗服务，不是有形的物质产品。同时医疗服务又是直接面向患者个人的，较难采用传统的制造业等成形的成本核算办法，如品种法，分批法，或是分步法等。再者，患者病情的个体差异也使得医院提供的医疗服务差异程度很大，如采取的医疗措施及需要的服务时间都有很大差别，这些原因都造成了医院成本核算的不健全。 　　（二）间接成本占医疗成本的比重大。患者来医院就医，其成本中直接成本毕生相对较低，如仅药费，卫生材料费等，这些成本在门诊的医疗成本中约占60%-70%，在住院的医疗成本中则仅占40%-60%，（请王基鸿查看一下近两年来的数据），而大量的人工费用、检查成本、治疗成本、手术成本、监护成本等均是间接成本，无法直接计入某个患者或某个病种的费用里去。 　　（三）辅助费用分配困难。为了加强医院成本管理，还必须把辅助费用分配到各个医疗科室。但由于各医疗科室差异大，传统的分配方法，如以人工费用、业务工作量等，无法较好地做到合理的分配辅助费用。 　　（四）费用发生期与收益期不匹配。医疗服务是个连续的过程，成本费用也是不间断发生的，但一些成本费用与医疗服务存在不匹配的问题，如医疗设备的大修理费、小型医疗器械费用等，这些费用的收益期较长，有个甚至跨跃几个会计期间，这些成本如果计算在一年的成本里，会出现不稳定的问题，也会打击医疗积极性。 　　（五）资金成本数额大。一些大型的医疗设备，价值大，技术含量高，进行投资的风险大。为了保证医疗秩序的正常进行，提高医院的竞争能力，应对这些资金占用大的资产单独进行核算，即单机核算。 　　 以上这些特点也决定了医院成本核算适合采用作业成本法。 　　三、医院采用作业成本法的理论分析 　　（一）基本原理 　　 作业成本法（Activity-based Costing），简称ABC，是通过作业（Activity）进行动态的追踪反映，计量作业和成本对象（Cost Objective）的成本，评价作业业绩