作业成本法在我国企业内部应用研究现状.docVIP

作业成本法在我国企业内部的应用研究现状 　　摘要：文章从作业成本法的基本概念、理论基础和计算原理出发，通过波特五力分析模型引出了EMS行业在微利时代下提高产品成本准确性的必要性和紧迫性，然后对我国学者关于作业成本法在EMS企业的应用研究成果进行了综述并指出了不足。得出相关结论：首先，后续的应用研究必须交代清楚“核算目的”和产品成本的“范围”，以免造成不必要的困惑；其次，在实践应用中可能出现的困惑、问题以及解决对策等将很可能成为未来的研究热点。 　　关键词：作业成本法；电子制造服务业；应用 　　 　　随着科学技术的发展和全球竞争的加剧，EMS企业（Electronic Manufacturing Services，电子制造服务业）的产品成本结构已发生了重大变化。基于“产量”等单一成本分配基础的传统成本法的弊端引起了大家的关注。作业成本法在理论上能大大提高产品成本的准确性已得到广泛认同，但在实践上如何实施正逐步成为学术界和企业界的关注的焦点。 　　一、作业成本法的基本概念、理论基础与计算原理 　　1988年，易中胜等人对作业成本法做了介绍，开创了我国研究作业成本法的先河。 　　到了20世纪90年代初，余绪缨教授等人全面介绍了作业成本的计算、框架、内容和与管理的内在联系，探讨了作业成本核算方法和作业成本管理方法在我国应用的可行性。随后涌现了大批关于作业成本法在理论上和实践应用研究的文章。 　　（一）基本概念 　　“作业”（Activity）指的是企业为了实现其生产经营目标而进行的消耗资源的活动，这些活动是连接资源与产品成本的桥梁。这里面的“活动”可以是非常具体的活动，也可以泛指一类活动。按作业的产出方式，一般可分单位层次作业、批量层次作业、产品层次作业和设施层次作业。 　　“作业成本法”（Activity-BasedCosting，ABC）指的是基于作业的成本计算方法，它首先通过对资源动因的确认和计量，将各种资源费用归集到各种作业上，再通过对作业动因的确认和计量，将各种作业成本归集到各成本对象上（如产品或顾客等）。以“作业”为中介，是ABC处理成本问题的核心理念之一。 　　“成本动因”（CostDriver）指的是隐藏在制造费用后面的实际推动成本发生的因素。通俗地讲，它是成本形成的起因。成本动因可以是一项作业、一个事件或者一项活动，它支配着成本行为，决定成本的发生。成本动因可分为资源动因和作业动因。前者是资源与中间成本对象（在ABC下，是“作业”）的中介；后者是作业与最终成本对象（如产品等）的中介。 　　（二）理论基础 　　ABC的理论基础是：企业的成本和价值不是孤立存在的，而是以作业为中介联系在一起，即“作业消耗资源、产品消耗作业”。成本的发生是消耗各种作业引起的，而产品的成本取决于各自对作业的需求量。通俗地讲，企业是为了制造产品、提供服务并满足客户需求而做一些工作，而工作需要使用到资源（如人），并因此产生成本。 　　（三）计算原理 　　ABC认为“作业消耗资源、产品消耗作业”。因此，ABC的计算原理是首先要建立各作业中心成本库，然后将各种资源费用按不同的资源动因分别追溯到各作业中心成本库；最后将各作业中心成本库之成本按不同的作业动因追溯到各产品。 　　可见，作业成本计算分两个阶段进行。第一阶段：确认作业、主要作业、作业中心、作业中心成本库，并以资源动因为基础将资源费用分配到作业中心成本库。第二阶段：以作业动因为基础，将作业中心成本库之成本分配到最终产品。 　　二、我国EMS企业面临的现状 　　近年来，我国EMS企业正面临着在微利时代下如何生存与发展的严峻考验。 　　从波特五力模型看，国内EMS企业的低成本战略受到严峻挑战，成本的逐步上升和竞争的加剧等各方面原因正急剧压缩行业的利润空间。供应商由于劳动力和原材料价格上涨、人民币升值（美元贬值）等原因纷纷涨价；世界范围内的金融危机迫使EMS厂商进一步压低价格；产品的同质化导致产品的可替代性增强；随着互联网的普及和信息技术的共享，高额资金和独有技术已难以构成进入壁垒，行业的进入门槛逐渐降低；现有竞争者受全球金融危机影响，产能利用率大幅下降，大大加剧了行业内部相互间的竞争。2006年，EMS行业的平均毛利率为6.2%。到2007年，已经下降到不足3%。2008年，由于美国次贷危机而引起的席卷全球的金融危机，更是将EMS行业带入了寒冬。竞争的日益加剧和利润空间的急剧压缩使得EMS企业的管理者已不能承受太多的产品成本误差，他们要求提高产品成本准确性的呼声越来越高，他们也迫切需要知道企业产品之真实成本。 　　三、我国学者关于作业成本法在EMS企业的应用研究成果综述 　　在中国知网上，通过“作业成本法”和“电子制造服务”进行全文收索后，发现ABC在EM