作业成本法实用性分析.docVIP

作业成本法的实用性分析 　　摘要：作业成本法以其优势向传统成本核算方法提出了挑战，已经成为会计理论界关注的焦点。本文对我国目前作业成本法的研究状况进行了总结，结合我国的现实状况对作业成本法的实用性作进一步分析，指出在我国推广作业成本法还存在一定的局限性，并对此提出一点建议。 　　关键词：作业成本法　实用性　局限性 　　 　　一、引言 　　 　　作业成本计算制度作为会计界新的动向之一，近几年已被广泛关注。所谓作业成本法(Activily-BasedCosting,ABC)就是以作业为核心，确认和计最耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有的作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。其本质就是要确定分配间接费用的合理标准，引导管理人员将注意力集中在发生成本的动因上。 　　 　　二、作业成本法在我国的理论发展 　　 　　我国理论界从20世纪90年代开始对作业成本法进行研究，取得了一些研究成果。李从东等针对企业现行成本控制系统在当前技术与经济条件下的种种不适，提出了而向过程控制的成本控制这一新命题。丁启叶和金帆从成本归属角度将作业成本动因划分为执行动因、数量动因和强度动因，接着提出了这三种作业成本动因各自的定义和适用范围，并对其各自的具体应用进行了举例。屈永志等描述和分析了需求驱动的多层次作业成本模型，并探讨了以作业成本法为基础对企业制造成本进行优化的方法，详细介绍了基于此模型设计和开发的某铸造厂作业成本管理系统的具体功能和系统架构。韩静提出根据成本性态分类，成本动因可以划分为数量基础成本动因、作业基础成本动因和固定成本动因；根据对成本的影响程度分类，成本动因可以划分为战术性成本动因和战略性成本动因。刘希宋和杜丹丽介绍了利用层次分析法(Analylical Hierarchy Process，简称AHP法)进行成本动因选择的四个步骤，即建立梯阶层次结构、构造两两比较判断矩阵、计算单一准则下元素的相对权重和计算判断并检验矩阵的一致性指标。纵观我国作业成本法的理论研究，可以看出我国学者在理论方面做出了很大的贡献。 　　 　　三、???业成本法在我国的实用性分析 　　 　　从理论上来看，作业成本法可以提供更合理的成本信息，可以为企业生产决策、定价决策和长期投资决策提供更多更可靠的依据，但是任何管理理论和方法的应用都会受到企业内外各种环境因素的制约和影响。如果不考虑其应用环境，盲目使用，势必会导致事倍功半，得不偿失。 　　首先，从作业成本法产生的时代背景来看，作业成本法产生于新科技革命基础卜的高度自动化的适时制(JIT)采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全而质量管理等崭新的管理观念与技术。适时制生产系统的产生要求企业以顾客的需要为出发点，当日生产当日销售，以达到消除存货和各种形式的浪费。JIT的实施，使传统的成本计算与成本管理方法均受到强烈的冲击，并直接导致了作业成本法的形成和发展。但是从月前的经济状况来看，我国还处于社会主义初级阶段，企业的购销存系统会受到多方面因素的影响，包括国家采取的各种经济调控措施、不稳定的市场供需水平、企业间越来越激烈的竞争以及不断变化的价格等等，如此多的因素共同作用于企业的生产及销售环节，使企业的采购不可能达到现用现买的状况。产品销售更不可能达到当日生产当日销售的地步。二者的直接结果就是使零库存量的设想无法实现，适时制生产系统也只能停留在理论层面上，因此就我国目前的经济状况来说，作业成本法没有它赖以产生的经济基础。 　　其次，从生产力水平来看，作业成本法产生于生产力水平高度发达的西方国家，人们日益追求个性化的消费，这就要求企业必须提高适应性，及时向消费者提供更加多样化、更具个性、日新月异的产品和服务。迫于市场竞争的压力，企业不得不放弃传统的大规模批量生产方式，而改用能对顾客多样化、日新月异的需求迅速做出反应的生产方式，生产方式的变革，使传统成本管理会计方法赖以存在的社会环境发生了巨大变化，作业成本法应运而生。但作业成本法所赖以存在的环境与我国企业所面临的环境大不一样，我国仍处在社会主义初级阶段，生产力水平比较低，依靠半机械化和手工操作的劳动密集型产业大量存在，生产的商品化、市场化、现代化程度不高，国民的生活刚刚达到小康水平，市场的多样性需求不足。受多方面因素的影响，企业的生产方式在短时间内不可能有大的突破，传统的大规模少品种批量生产方式仍占主导地位。从经营者的角度来讲，批量生产能避免对工人的工作技能的多次培训，从而降低大量的培训成本；从工人的角度来讲，一方面，工作越熟练，技能越容易提高，从而提高生产效率；另一方面，工人从开始到熟练的过程需要不同的时间，这就使生产效率的提高受到一致性与协调性的阻碍，受此影响，管理者也很难接