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作业成本管理在采油企业的应用研究 　　摘要:成本是衡量企业竞争能力的一个关键指标。随着企业所处环境的巨大变化,如何进一步实施低成本战略,是增强采油企业核心竞争力的关键问题。文章研究在采油企业引入作业成本管理法(ABM)的必要性和可行性,重点构建了作业成本管理系统,将成本控制着眼点转移到作业层次,在成本及成本发生的原因之间建立一一对应关系,通过治本(成本发生动因)达到治末(成本发生),谋求改进采油企业的作业链,提高作业效率,达到成本控制的目的。 　　关键词:作业成本管理法;系统;动因;控制 　　 　　作业管理是20世纪90年代中期由美国学者弗尔斯特?爱德华(EdwardForrest)教授提出的。作业成本管理(Activity-based Management)是基于作业基础上进行的企业成本控制和管理,以作业成本核算为成本计量手段,把产品成本经由作业同资源消耗直接联系起来,即产品由一系列的作业完成,完成产品的作业消耗的资源构成产品的成本。作业成本管理揭示了成本形成的内在机制,把企业管理活动和成本控制有机地结合在一起,为提高管理效率,增强企业竞争能力提供了科学的方法论。 　　 　　一、采油企业应用作业成本法可行性分析 　　 　　采油企业是采掘型企业,生产过程可以分为采油、注水、井下措施、油气处理、集输等各个环节,每个环节都要消耗一定的资源。实施作业成本管理着重分析资源、作业和产出的关系,以确定资源的消耗和作业发生的必要性,并评价作业的有效性及价值。根据作业成本管理提供的有效信息,优化生产作业流程,最大限度降低不增值作业,提高作业完成的效率和质量水平,改进全面质量管理,在作业各环节上减少浪费并尽可能降低资源消耗。目前,采油企业已很大程度地实现了自动化、信息化、数字化建设,掌握了较先进的开采技术;中石油企业实行财务集中核算,已经在会计核算中引入了作业成本法(ABC),油气成本核算与油田生产工艺流程结合紧密。因此,推行作业成本管理法有其必要性和可行性。根据系统设计的基本思想,采油企业的作业成本管理系统可从作业调研、作业中心划分、成本动因分析、作业综合分析、作业成本管理控制、作业改进等方面构建。作业成本管理系统框架??图1所示: 　　 　　 　　二、采油企业应用作业成本法的基本步骤 　　 　　(一)作业调研 　　详细了解企业的经营和作业过程,理清企业的成本流动次序和导致成本发生的因素,了解各个部门对成本的责任,以便设计作业以及责任控制体系。 　　(二)确认作业并划分作业中心,建立作业库 　　在认识各个作业的基础上,将具有相同作业动因的同质作业适当地合并为一个成本归集组。在划分作业时注意以下问题:作业及作业单元划分的科学性,即作业划分应当充分体现不同作业或作业单元间的显著边界;作业及作业单元划分的合理性,即在科学性的基础上,还应体现变通的原则,而不是教条地按某一标志来划分;作业及作业单元划分的有效性,即不仅要有助于成本动因的揭示,还要有助于成本总量的控制。分析采油企业的作业构成,作业中心可分3级,即一级作业中心、二级作业中心、三级作业中心。一级作业中心可以划分为:采油作业中心、注水作业中心、井下(措施)作业中心、油气集输作业、油气处理作业、动态监测作业、生产管理作业中心。将作业逐级细分,可形成二级作业中心和三级作业中心。 　　(三)成本动因分析 　　成本动因是决定为实施某一作业所需要的工作负担和努力程度的因素。成本动因分析包括对每项生产经营活动所进行的作业动因和资源动因分析。 　　(四)资源动因分析,评价作业的有效性 　　资源动因是指资源被消耗的方式和原因,它是把资源成本分配到作业的基本依据。作业消耗了人力、材料、设备、房层建筑物、动力、现金等资源,因此要依据作业消耗的资源数量将资源成本分配到作业上。资源动因分析的程序可以分为:调查采油企业从采油、注水、井下维修、油气集输、油气处理、油气外输到用户使用的全过程,在熟悉采油生产流程的基础上识别、计量作业,并将作业适当合并,建立作业中心;归集资源费用到各相应的作业;分析执行作业消耗资源的情况,确定作业的有效性。由于作业成本库是根据资源动因逐项分配汇集而成的,所以对资源动因进行分析首先可以揭示作业成本的资源项目,即作业成本要素,再通过作业成本要素和作业相应关系的分析,揭示哪些资源是必需的,哪些需要减少,哪些资源需要重新配置,最终确定如何降低作业消耗资源的数量,进一步降低作业成本,提高作业效率。从油田开发的生产过程来看,采油企业应归集到作业中心的资源费用包括:材料资源、燃料资源、动力资源、人力资源、设备资源和服务资源。对应建立6大类资源库。确定如何降低作业消耗资源的数量,考虑以下因素:作业人数可否减少,作业时间可否缩短,可否使用既保证产品质量又更廉价的原材料