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作业成本管理在我国的应用 　　提要作业成本管理观念已经被越来越多的企业所接受，但是它在我国企业中的应用却相对滞后。本文从作业成本管理的理论基础以及核心价值、我国企业成本管理现状、作业成本管理的应用等角度对作业成本管理进行分析，并提出作业成本法在我国应用的建议。 　　关键词：作业成本管理；现状；应用 　　中图分类号：F27文献标识码：A 　　 　　随着国际竞争的日益加剧和企业管理水平的不断提高，传统成本管理系统的某些方面逐渐成为企业经营决策和成本控制的桎梏。主要原因在于传统的成本会计管理方法计算产品成本时，通常用直接人工去分配制造费用等间接费用，而自20世纪八十年代以来，计算机和其他自动化技术的应用与普及，使很多制造企业从劳动密集型转向知识密集型，随着制造环境的变化，直接人工在产品成本中所占比重越来越小，而制造费用的比重却越来越大，这必将导致产品成本核算信息的严重失真，从而引起产品成本的失控、经营决策的失误，传统成本法已越来越不适应现代制造环境的需要。为弥补传统成本管理方法不能准确计算产品成本的缺陷，西方国家于20世纪八十年代末开始研究并产生了一种新的成本管理方法，即作业成本管理，并于九十年代以后在先进制造企业开始应用。 　　 　　一、作业成本管理的理论基础 　　 　　作业成本管理（ABM）是一个以作业为基础的管理信息系统，是以作业成本计算法为核心的面向企业全过程的成本管理方法，作业成本计算是把间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。随着经济的发展和科技的进步，ABM以作业为中心的管理思想，已从开始的成本确认、计算方面转移到企业管理的诸多方面，一个新的现代企业管理思想――作业管理正在逐步形成完善。 　　成本动因理论和全面成本管理理论是作业成本管理的理论基础。成本动因理论认为，成本的发生是产品生产所必需的各种作业驱动的，发生多少与企业产品产量无关，而与其驱动成本发生的作业量相关。作业成本管理通过成本动因分析，认为成本是作业引起的，而作业的形成要追踪到产??的设计环节，对作业执行以至完成实际耗费了多少资源及这些资源产生的价值进行动态的分析，并力求在所有环节减少浪费，并尽可能降低资源消耗，以促进企业整个价值链水平的提高。传统的成本管理只包括生产成本，其管理的范围主要集中在生产环节，而全面成本管理范围是从生产部门延伸到企业上游的供应商、下游的销售商和顾客的整个价值链，全面成本管理理念促使作业成本管理不断发展和完善。 　　作业成本管理有如下核心价值：（1）分析能增加顾客价值的最终商品的各项作业，建立作业中心。一个作业中心即是生产程序的一部分，按照作业中心汇集和披露成本信息，便于管理当局控制作业，考评绩效。（2）将资源合理分配给各项作业。作业成本管理强调建立资源库，根据需要对各项作业进行跟踪动态分析，尽可能降低必要作业的资源消耗，杜绝不必要作业的资源消费。（3）明确成本对象。将与其相关的作业、作业中心纳入成本管理体系，抓住资源向成本对象流动的关键。（4）发掘成本动因，加强成本控制。以宽广的、与战略相结合的方式进行成本动因分析，并以成本动因为标准，将各项成本聚集到终极商品或劳务。了解主要价值链活动的成本动因，改造和优化企业的主要作业链活动，来取得成本竞争优势。（5）建立健全业绩评价体系，加强成本管理效绩考评。将作业中心的确立与责任中心的划分衔接一致，明确经济责任和权限范围，保证成本指标和经营效绩的真实、可靠，从而有助于管理当局从非财务的角度进行业绩评价，进一步从理论上完善责任会计。 　　 　　二、我国企业成本管理现状 　　 　　我国目前成本管理方法主要采用目标成本法、计划成本法、标准成本法、作业成本法，前三种属于传统成本管理方法。目前，我国企业主要以传统成本管理为主，其主要有两个特点：一是以生产为导向，主要手段是通过提高企业内部各工序效率来增加价值，企业成本管理的目标是如何使最小化成本来实现企业利润的最大化，缺乏前向一体化、后向一体化等优化供应链的思路和实践。二是传统成本管理的手段主要是针对生产过程中单一价值活动的控制，侧重于事后的执行而非战略规划，缺乏前瞻性和预见性。 　　第一，成本管理观念不够深入。成本管理侧重于传统的成本管理，很少使用适应现代化经济的先进成本管理方法，只注重事后分析和核算，缺乏对成本管理的长远规划，参与管理的人员只限于专职人员，而不是全员参与。 　　第二，成本基础管理薄弱。成本管理人员从业水平不高，财务人员的基本职能得不到发挥，而文化水平的高低在一定水平上很可能会制约其较高层次的企业管理和财务管理水平的发挥。 　　第三，企业技术相对落后，创新能力较弱，企业电算化整体发展水平不高，而且发展不均衡。国内企业在运用电子信息手段加强和改善企业管理