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作业质量成本管理在煤炭企业的应用 　　摘要：从作业质量成本法的计算步骤入手，说明煤炭企业中实施以作业成本法为中心的质量成本，适应煤炭企业的生产方式，提出将作业质量成本应用于煤炭企业的观点。 　　关键词：作业质量成本；煤炭企业；可控质量成本 　　中图分类号：F275.3文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）01-0088-02 　　 　　20世纪80年代末，作业成本法开始受到西方国家广泛关注和研究；20世纪90年代先进制造企业率先应用了这种新的企业管理理论和方法。中国企业是否具有实行作业成本法的条件，能否应用，是一个颇有争议的话题。传统的质量成本计算，几乎把产品质量成本归入制造费用，采用单一的分配标准：“按各产品所用的直接人工工时或机器工时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本”；传统的成本计算方法会不同程度地导致产品成本信息的失真。所以，实行新的质量成本核算方法势在必行。目前，中国企业的生产环境、制造工艺以及管理方式都在不断地发生变化。作业质量成本法是基于这样的思想提出的：企业是由一系列质量作业组成的作业链，每完成一项质量作业都要消耗一定的资源，产品质量成本实际上就是制造和运送产品所需全部质量作业所消耗的资源成本之和。 　　一、作业质量成本的形成 　　20世纪80年代以后，美国出现了以“作业”为核心的作业成本计算（ABC）体系，及相继发展的作业成本管理（ABCM），为变革传统质量成本计算方法提供了重要思路。通过确认和划分质量作业中心，将质量成本计算和管理延伸到“作业”层次，从而为开展作业质量成本计算和作业质量成本管理，提供了依据和支持。 　　2001年，西南财经大学的林万祥教授研究作业质量成本的形成与应用。2002年，北京航空航天大学的姜南基于过程的思想，综合考察产品的实现过程，提出了“基于作业的质量活动链”的概念，并在此基础上建立了作业质量成本管理体系。 　　二、作业成本法核算质量成本的可行性 　　20世纪80年代末，作业成本法开始受到西方国家广泛关注和研究；20世纪90年代先进制造企业率先应用了这种新的企业管理理论和方法。中国企业??否具有实行作业成本法的条件，能否应用，是一个颇有争议的话题。传统的质量成本计算，几乎把产品质量成本归入制造费用，采用单一的分配标准：“按各产品所用的直接人工工时或机器工时的比例进行分配，形成各种产品应负担的制造费用成本”。传统的成本计算方法会不同程度地导致产品成本信息的失真。所以，实行新的成本核算方法势在必行。目前，中国企业的生产环境、制造工艺以及管理方式都在不断地发生变化。而作业成本法可以弥补传统成本核算方法的不足，并且会计软件和电算化在大中型企业的广泛应用，所以中国一些先进制造企业可以适当地采用作业成本法。 　　三、应用作业成本法计算质量成本的步骤 　　用作业成本法计算质量成本，先归集质量费用，将归集的质量费用分配到同质的作业成本库，计算各个成本库的分配率，再根据作业成本库分配率把质量费用分摊给产品，最后计算产品质量成本。 　　1.识别和定义主要质量作业和质量作业中心。质量作业是“企业为保证和提高产品质量活动的作业，可称为质量关联作业”。质量成本是“保证和提高产品质量活动而发生的成本，包括质量费用和未达到质量要求而发生的质量损失”。根据不良产品是否已到达顾客，可分为内部缺陷作业与外部缺陷作业两类。因缺陷作业发生的支出（损失），称为缺陷成本，相应地包括内部缺陷成本和外部缺陷成本。在识别和定义主要质量作业的基础上，划分质量作业中心。针对目前煤矿现状而采用的可控成本收购管理模式，提出了可控作业质量成本收购。 　　可控质量成本收购，是指对各作业中心的作业量按该作业中心的可控成本进行收购，将各可控成本的发生与员工的工资挂钩，达到降低产品质量成本的目的。根据煤矿的实际质量成本管理情况，可控成本主要包括材料费用、修理费、工资费用、租赁费、电费等。实行可控质量成本收购制度后，各项可控成本的耗费与本作业中心的工资（利益）密切挂钩，能达到很好的作业质量成本控制目的。 　　2.将收集到的作业质量费用，分配到不同的成本库。作业消耗资源，作业量的种类和数量，决定着消耗资源的种类和数量。根据作业质量成本的经济性质作如下分类:材料成本要素、工资成本要素、折旧费用要素及构成作业质量成本的其他质量成本要素。收集到全部质量费用后，还必须分配到作业上去，计算各项作业成本。根据煤炭企业质量成本的特点和可控质量成本的作业成本核算方法和要求，必须进行可控质量成本和不可控质量成本的划分。一般地，可控质量成本包括材料费用、修理费、工资费用、电费、租赁费等；其他费用可以归为不可控质量成本。 　　3.选择作业质量成本动因，计算作业质量成本库分配率。从同质作业质量成本库中选择一个主要