促进加工贸易转型升级税收问题研究.docVIP

促进加工贸易转型升级的税收问题研究 　　理论研究与实践经验都表明，一国产业发展和结构升级需要政府政策的正确引导与制度扶持。我国加工贸易能否尽快实现转型升级也需要政府综合考虑有关政策与制度成本，从而最大限度地发挥加工贸易对国民经济发展的带动效应。税收政策作为政府政策的重要组成部分，对转变加工贸易增长方式也应该发挥其促进作用。在当前新的国内外经济环境下，与加工贸易有关的税收政策应跳出过去仅防“逃税”与“骗取出口退税”的狭窄框框，在保证税收体系规范性的基础上，充分发挥其引导和调节作用，促进加工贸易转型升级，实现我国经济“又好又快”的发展。 　　 　　一、加工贸易转型升级的内涵 　　 　　自1994年起，加工贸易进出口总额就已超过一般贸易进出口总额，成为我国主要的对外贸易方式；2006年加工贸易进出口总额更是高达8318.72亿元，占我国当年贸易进出口总额的52.6%。虽然加工贸易规模有了显著的增长，但是其低级、粗放的增长方式显然不利于改善我国对外贸易的发展质量，也不利于我国经济“又好又快”的发展。因此，促进加工贸易转型升级已成为我国“十一五”期间的重要课题之一。 　　明确加工贸易转型升级的内涵是分析有关税收问题并做出正确选择的前提，也是保证相关税收政策与制度正确发挥作用的基础。目前我国加工贸易转型升级的内容主要包括（1）改变我国加工贸易多处于以简单加工制造为主的产业链低端的现状，促使加工贸易产业链条向具有高附加值的两端延伸，即由单纯的生产加工环节向产品研发、品牌创立环节延伸，提高加工贸易的增值率；（2）改变我国加工贸易以劳动密集型产业或生产的劳动密集型环节为主的现状，促使加工贸易向技术、资本密集型产业升级，并促进服务加工贸易以及基础原材料工业与中间产品工业的发展，优化产业结构；（3）改变我国加工贸易以外商投资企业为主的现状，鼓励与扶持内资企业为外资加工贸易企业提供配套，从而逐步实现内资企业直接从事加工贸易与开展境外加工贸易，充分运用加工贸易的“关联效应”、“示范效应”与“溢出效应”发展具有核心竞争力的内资跨国公???，掌握加工贸易主导权，在国际分工与全球资源配置中获得更多的利益；（4）改变我国加工贸易“东强西弱”的现状，充分运用中西部地区的区位优势、资源优势与产业基础，扬长避短，形成东中西部完整的产业体系，提升国家产业竞争力。 　　 　　二、不利于我国加工贸易转型升级的税收问题分析 　　 　　通过研究我国现有的加工贸易税收政策与制度，可以发现不利于我国加工贸易转型升级的税收问题主要包括： 　　（一）国产料件与进口料件的双重税收标准 　　根据加工贸易保税政策，加工贸易项下的进口料件免征关税、增值税等进口税费，利用进口料件生产的产品出口免征增值税。若来料加工企业使用国产料件，其进项税额应计入成本，不能享受免税和出口退税；进料加工企业若使用国产料件，虽可享受出口退税，但征税率与退税率的差额部分要转入成本。此外，加工贸易项下出口的应征关税的商品，如系全部使用进口料件加工的则不征收出口关税；如系部分使用进口料件的，则按海关核定的使用国产料件的价值比例征收出口关税。这些规定都增加了加工贸易企业使用国产料件的成本，降低了其使用国产料件的积极性。特别是，近年来随着我国出口退税率的不断降低，进料加工企业使用国产料件的税收负担也随之提高，从而不利于国产料件的使用，也不利于加工贸易国内增值率的提高。 　　（二）深加工结转业务的税收处理不一致 　　深加工结转是加工贸易企业把用保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。目前，我国有关贸易部门与税务部门对这类深加工结转业务的税收处理并非完全一致。根据有关规定，海关对深加工结转业务视同进出口贸易实行保税监管，即并不对该项业务征收任何进出口税费；但是，税务部门则自2001年1月1日起，老三资企业（1993年12月31日前成立的三资企业）“不征不退”的免税期满之后，对所有企业的深加工结转业务都视同内销先征税，然后再在出口环节办理退税，并且深加工结转环节使用的国产料件不予办理出口退税。显然，这种不一致增加了此类企业的税收负担，不利于深加工结转业务的发展，也不利于加工贸易价值链条在国内的延伸。此外，各地区税务部门对深加工结转业务的处理也不尽一致。有的地区仍只对“老三资”企业之间的深加工结转业务免税；有的地区则对所有企业之间的深加工结转业务实行不征不退；还有的地区对所有企业的深加工结转业务都实行先征税再在出口环节退税，这样不仅人为造成了企业之间的税收差别待遇，形成不公平竞争，而且还加剧了地区税收负担差异。 　　（三）外商投资企业与内资企业的不平等税收待遇 　　根据目前的税收政策，外商投资企业不仅享有来料加工项下的进口料件在进口、生产、销售等环节免税，以及进料加