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健全和完善我国反避税机制的构想 　　摘要：随着经济全球化的发展，国际避税活动在数量上有增无减，在手法上不断翻新，因而，反避税工作日益艰巨。本文从我国国情出发，通过借鉴国际经验，分别从进一步完善转让定价税制、规范推进预约定价和建立避税港对策税制、资本弱化税制和反滥用税收协定的措施等方面论述了健全和完善我国反避税机制的构想。 　　关键词：反避税　机制　构想 　　 　　随着经济全球化的发展，国际避税活动在数量上有增无减，在手法上亦不断翻新。为此，许多国家纷纷采取对策，阻止跨国投资者的避税行为。主要措施有反转让定价税制、避税港对策税制、资本弱化税制和反滥用税收协定等。我国目前只对转让定价有专项法规，针对避税港避税、滥用税收协定、资本弱化避税等方面的法律规范尚待建立和完善。借鉴国际经验，结合我国国情，健全和完善我国反避税机制的构想应包括以下几个方面： 　　 　　一、进一步完善转让定价税制。稳步、规范推进预约定价 　　 　　关联企业是转让定价的税务处理，是国际上普遍关注的问题。所谓转让定价是指集团内的关联企业之间，采用“两头在外”和“高进低出”的手段，在集团内部人为控制定价，以确保集团利益最大化。与国际比较，由于我国转让定价税制出台较晚，目前仍不完善，如整体立法层次低，内容简单、抽象，缺乏科学、严密、规范的操作程序和操作方法；国际市场价格信息不灵，与国内、国际有关单位和税务当局的协作及情报交换工作尚未全面展开；预约定价尚不规范等。据业内人士估算，中国每年因跨国企业避税而损失的税收收入约为300亿元，而转让定价实现的避税总额在跨国公司避税总额中约占60％。可见，健全和完善转让定价税制任重而道远。 　　健全和完善转让定价税制，应结合我国税收征管体制改革的总体要求和实施转让定价税收管理工作的具体实践，参照国外成功经验，制定相应的策略。具体包括如下内容： 　　(一)提高立法层次，完善法规内容，增强可操作性 　　我国现行转让定价税制的相关法规包括《关联企业间业务往来税务管理规程》《中华人民共和国税收征收管??法》《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和《关联企业间业务往来预约定价实施规则》(简称APA)，整体立法层次较低，且内容规定过于原则，缺乏可操作性。所以首先应提高相关规定中有关重要内容的立法级次，使之上升到法律、法规层面；同时，借鉴国际经验，进一步完善有关转让定价法律、法规的内容，如拓展关联关系和关联主体的范围、充实和完善功能可比分析、规定转让定价调查调整时效、补充转让定价调整方法、规定纳税人的申报义务和申报内容、明确纳税人举证责任、引入转让定价处罚机制等，以此来增强转让定价税制的完整性、科学性和可操作性。 　　(二)充分利用电子信息网络，加强税务信息交流与合作，提高转让定价调查调整质量 　　信息是税务部门准确判定和调整关联企业转让定价的重要前提。信息不灵通是目前造成我国外商投资企业避税失控、税收流失的重要原因之一。因此，迫切需要尽快建立、健全我国的税务信息网络，税务部门应加快建立与海关、银行、工商、外经贸、统计、物价等部门数据库的连接，形成一个广泛的公共数据网络，以彻底解决多个部门管理信息，信息渠道不够畅通，不能有效共享等问题。同时，积极开展国际国内税务信息交流与合作，改变我国对产品国际价格一无所知的局面。另外，充分利用网络税务资源，收集和调查分析可比信息资料，提高转让定价调查调整质量。 　　(三)稳步、规范推进预约定价。积极开展预约定价谈签工作和双边预约定价工作 　　预约定价税制是当前许多发达国家普遍采用的一种转让定价调整新方法，从世界范围来看，预约定价已被认为是解决转让定价避税的最有效方式。据统计，目前包括美国、OECD国家、韩国、新西兰、墨西哥、香港等20个国家和地区均已采用了预约定价。我国从1998年开始探索预约定价，到现在共签订了大约130份预约定价协议书，而且基本都是单边预约定价协议，每年反避税所取得的税收收入还不到10亿元。可见，我国的预约定价税制亟需完善与规范。 　　首先，完善预约定价税制立法，规范预约定价实施程序。鉴于国际经验，结合中国国情，建议将预约定价协议的内容写入法律，以增强其刚性，减少企业风险；同时，规范其实施程序，积极受理预约定价申请，认真开展审核评估，慎重进行协议谈签，严格监控执行情况，实行预约定价谈签立案、结案均需报批的制度，并由税务机关对预约定价执行情况进行跟踪管理，把预约定价工作推向更高层次。 　　其次，明确规定纳税人必须提供的信息资料范围。对纳税人提供的信息资料范围做出明确而详尽的规定，尤其要求纳税人提供充分的产品可比价格信息，为预约定价审定提供依据。 　　再次，成立专业协作小组，提高预约定价审定质量。可以成立由经济学家、律师、项目经理和专职谈判人员等组成的专业协