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全球性税制改革的经验与教训 　　摘 要：20世纪80年代以来，税制改革风潮几乎遍及了全世界。通过对发达国家和发展中国家税制改革的研究和世界银行、国际货币组织的研究，为确定最佳税制改革方案将起到有益的借鉴作用。 　　关键词：税制改革；增值税 　　作者简介：张文春(1968―)，男，河南新乡人，中国人民大学财政金融学院教授，经济学博士，博士研究生导师，主要从事财税理论和国际税收研究。 　　中图分类号：F810．422 　　文献标识码：A 　　文章编号：1006―1096(2006)06―0115-04 　　收稿日期：2006―05―07 　　 　　自20世纪80年代以来，发达国家在英美等国税制改革的带领下进行了轰轰烈烈的税制改革。税制改革的浪潮波及了几乎所有的国家，被称为全球性的税制改革。本文主要研究发达国家和发展中国家的税制改革，特别对增值税的发展趋势进行了分析，总结了发达国家和发展中国家税制改革的方法和经验教训。 　　 　　一、全球性税制改革的理论基础和方法 　　 　　除了一般的供给学派的理论外，郭庆旺和刘军将税制改革的理论基础总结为公平课税论、最适税收论和财政交换理论。另外，刘溶沧和赵志耘也对世界税制改革的理论基础进行了比较深入的分析。 　　在西方税制改革的研究成果中，莱多、施耐德和莫尔将税制改革的方法进行了分类。他们将全球税制改革的方法划分为四类：(1)公共经济学方法。这种方法出现在许多《公共经济学》的教材中。纽伯里和斯特恩以及阿赫麦德和斯特恩对发展中国家税制改革的关注就体现了这种方法。这种方法的实质是要建立一种按照社会既定的目标在权衡公平效率的前提下能够使社会福利最大化的税制。尽管这种规范的公共经济学方法在经济学文献中占据主导地位，但是，这种理论到目前还没有对现实世界中的税制改革产生重大的影响。这种方法强调税收中性是税制改革的直接目标。(2)宏观经济方法。对西方经济学家来说，特别是那些不擅长公共经济学的，宏观经济方法也是许多经济学家推崇的税制改革的共同基础。这种方法不仅以税制的内部结构为重点，而且以税收对实际宏观经济总量，如经济增长幅度、收入和财富的分布的影响为研究中心的。尽管在发展中国家中没有太多有力的证据，但带有这种方法的思想的确在税收政策的制定过程中发挥了很大的影响。这种方法强调税收对促进经济增长方面的作用。(3)管理方法。里查德?伯德对这种方法进行了比较详尽的论述。管理方法强调是什么能做和什么应该做之间的互动。这种方法强调，尽管税制改革不可避免地要受到管理能力的约束，但成功的税制改革要密切关注税务管理方面。税务管理方法强调的是税制的简化。(4)政治方法。这种方法认为税收是社会契约不可分割的一部分，通常被称为“财政交换”。财政交换理论认为，纳税人根据自己对公共物品数量的效用判断和承担相应的纳税份额的意愿，在交换中选择最佳的公共物品的数量和税收份额配对，达成一种每一个参与者都能够一致接受的协议。纳税人和政府同时就征税的方式和提供的服务方法达成协议。这种方法认为，税制改革是国家制度能力的工具和指数，也是民主化过程的一部分。政治方法通常强调的是预算收支双方的公平、透明度和责任感。 　　 　　二、发达国家税制改革的动因、特征与经验教训 　　 　　总结近30年来的税制改革，经济发展和合作组织(OECD)税收政策与税务管理中心主任杰佛里?欧文斯在向美国总统税制改革专家小组发表演讲时指出了以OECD为代表的发达国家税制改革的动因、特征与经验教训。 　　税制改革的原因主要有：(1)使税制更加公平合理。实现横向公平，收入水平类似的应该纳税类似；按照收入水平分摊税收负担，实现纵向公平；促进纳税人的自我遵从意识。(2)使税制更加具有效率和国际竞争力。改革税制使本国的税制适应经济全球化的环境，使税制能够适应经济发展的变化，具有灵活多样；减少税制对工作、储蓄和投资的扭曲性，提高纳税人工作、储蓄和投资的积极性，促进经济发展。(3)简化税制。降低纳税人的奉行成本；降低税务当局的管理成本。(4)通过使用税收和其他相关措施保护环境。 　　税制改革的特征：(1)低税率，宽税基。无论是公司所得税还是个人所得税的最高边际税率大幅度降低了。发达国家的税收收入占GDP的平均百分比在经过了1975年～2000年的快速上升后，近几年呈现了下降的趋势。税收负担的比率在2000年达到了最高点，为37．2％，以后在2001年降到了36．8％，在2002年降到了36．3％。在20世纪80年代中期，大多数OECD国家的最高边际所得税率都超过65％。现在几乎没有国家最高税率超过50％，且大多数OECD国家保持在或者低于40％左右。这些国家的公司所得税最高税率的平均值已经从1996年的37．6％下降到了2004年的30％，2005年和