全面预算管理研究现状.doc

全面预算管理的研究现状 　　【摘要】随着企业规模的扩大和市场竞争的加剧,企业的全面预算管理已从最初的成本控制、财务计划发展成兼具计划、控制、激励、评价功能的一种综合企业经营管理机制,成为确保企业战略目标实现的有效工具。实行全面预算管理,可以有效整合企业资源,降低成本费用,培养企业的核心竞争力。但如何正确认识全面预算管理,建立一套符合本企业实际的全面预算管理体系,却成为各公司亟待解决的关键问题。 　　【关键词】全面预算管理;预算编制;预算控制 　　 　　管理是一切有组织的活动的一个必不可少的组成部分,人类的管理活动是伴随着人类实践活动的需要而产生和发展起来的。人类早期的管理行为大多带有试验的性质,其中成功的经验被一再重复直到作为一种管理知识继承下来,而当人类将积累的管理知识加以系统化,并用来指导实践活动时,就形成了管理理论。预算管理同其它理论或学科一样,也是伴随实践活动的需要,特别是企业管理实践的需要,经过许多人探索、总结和研究而逐步形成和发展起来的。 　　 　　一、国外全面预算管理的研究现状 　　 　　国外的预算管理研究始于20世纪20年代。1921年,美国国会颁布了《预算和会计法》,此法对当时企业推行预算控制产生了极大影响。1922年麦金西出版了美国第一部系统论述预算控制的著作《预算控制》,从控制的角度全面介绍了预算管理的理论和方法,提出预算的职能是调节企业各部门活动,使它们全部纳入一个正常的程序。《预算控制》一书的出版标志着企业预算管理理论的形成。 　　早期的预算管理,是在企业成功的实践活动中得以发展和普及的。在预算管理的产生期,预算主要作为产品成本和费用控制的管理手段,从属于企业的会计体系。由于成本预算本身涵盖内容的狭隘性,它难以承受企业内部各管理部门和各主要业务活动之间的协调功能,因此,预算内容很快从仅管理企业成本扩展到管理企业的财务计划,并逐渐延伸至销售、生产、采购、资本支出等业务领域,并形成了以目标利润为导向的全面预算管理体系。 　　到了20世纪90年代,情况发生了很大的改变。随着巴林银行(Barings Bank)等一批有着严密预算控制程序??大型企业的倒闭,有一些公司意识到传统预算程序的负面作用:它忽视企业保持持续成长的关键绩效指标,固定的年度计划和预算将阻碍企业对外部环境作出及时的反映,从而窒息创新,进而可能产生破坏性的后果。在对传统的以目标利润为导向的全面预算管理体系进行反思后,人们意识到:预算管理必须突破片面追求短期利润的思维,以战略为导向,将信息技术、网络、流程再造、平衡计分卡、作业成本法等新兴的管理工具有效的结合,才能重新焕发其生命力。 　　在理论界,预算管理受经济学理论、管理学思想等的影响,呈现出不断发展,与时俱进的繁荣景象。20世纪80年代以来,代理理论对预算管理研究的影响,代表了西方预算管理研究的一个重大转变。Weitzman(1976)提出了一种在不确定条件下基于预算的报酬计算模型。他从理论上证明这种报酬计算方法能减少下级隐瞒或低报业绩能力的动机,有助于促进私人信息的披露,从而引导下级选择对未来真实预期的业绩标准作为预算。80年代以后,Weitzman的模型融入了代理理论框架,西方学者把这种模型称为真实导向型(truth inducing)激励计划,而传统的仅考虑预算完成情况的固定工资加奖金的模型,被称为松弛导向型(slack inducing)激励计划。西方学者试图在代理理论的框架下,寻求降低在预算管理方面的代理成本、促进私人信息披露和优化组织目标的途径。 　　同样,管理学领域的发展也波及预算管理研究。为应对“预算管理导致短期行为,阻碍战略性发展”之类的指责,在预算管理的主题下,出现了许多涉及“战略”和“长期发展”的研究。Abernethy和Brownell(1999)运用澳大利亚63家公立医院CEO的调查资料来检验战略变化、预算使用模式和业绩之间的关系,观察会计师如何在构建和实施战略变化过程中作为学习机制发挥作用。结果表明,交互式预算模式可能减轻战略变化对业绩的影响。Rasmussen(2000)运用调查153个经营单位主要管理者的问卷资料,来检验它们所采用的预算控制类型以及所鼓励的行为可能受到的环境变量影响,如竞争性(进取者)战略和经营单位过去的业绩。据作者预测,竞争性战略可能与较为宽松的预算控制风格相联系。每个组织应根据自己的特定发展阶段和战略地位,采用适合自己的预算模式和方法。因为不确定的环境要求预算控制有较大的灵活性,以便对环境变化作出有效的反应。允许松弛存在,这是使组织免受不确定性影响的一个重要途径,预算松弛能提供一个缓冲余地,释放一定的资源,可以用它们来利用市场机会和开发新产品。 　　 　　二、国内全面预算管理的研究现状 　　 　　我国全面预算