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公允价值与其他几种计量属性的比较分析 　　【摘要】我国财政部于2006年2月15日颁布了新的《企业会计准则》,其中包括1项基本准则和38项具体企业会计准则,新的企业会计准则明确将公允价值作为一种会计计量属性,在会计计量问题上有了突破性进展。本文对公允价值计量属性及其与其他计量属性的关系做了一些有益的分析与探讨。 　　【关键词】公允价值计量属性分析 　　会计计量是财务会计的基本环节之一,在财务会计理论和方法中均占有极为重要的地位。正如美国会计学家井尻雄士(YuriIriji)教授在1979年出版的专著《会计计量理论》中对会计计量问题所阐述的那样:“会计计量是会计系统的核心职能”。FASB在财务会计概念框架的研究中,对会计的计量属性作了比较系统地阐述,在1984年12月发表的第5号财务会计概念公告《企业财务报表的确认和计量》中指出,在现行实务中用于资产和负债的计量属性有五种:历史成本???现行成本、现行市价、可变现净值和未来现金流量现值。2000年2月FASB又颁布了第7号财务会计概念公告,推荐使用一种新的计量属性――公允价值,这种计量属性现在已成为国际会计准则的重要选择。2006年2月我国财政部颁布了《企业会计准则》,新准则在会计计量问题上实现了突破性进展,核心是引入了公允价值计量属性,采用多种计量属性并用的会计计量模式,在会计计量上实现了与国际会计准则趋同。 　　一、公允价值计量属性 　　1、公允价值的概念 　　由美国财务会计准则委员会(FASB)于2000年2月颁布的第7号《财务会计概念公告》中所推荐的计量属性――公允价值,已成为许多国家会计准则甚至国际会计准则的重要选择。因此,我们有必要对公允价值的概念进行认真地研究。“公允”一词最早产生于英国,指“公正、允当”的意思。公允价值即公众认可或公众接受的价值。葛家澍教授认为:公允价值属于道德范畴,而不是经济范畴。在会计领域,各国会计准则有关公允价值的说法不尽相同。国际会计准则委员会(IASC)在IAS32《金融工具:披露和列报》中对公允价值定义如下:公允价值指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。美国财务会计准则委员会(FASB)第7号《财务会计概念公告》对公允价值的定义为:公允价值是指在当前的非强迫或非清算的交易中,自愿双方之间进行资产的买卖(或负债发生与清偿)的价格(谢诗芬,2001)。我国2006年2月颁布的《企业会计准则――基本准则》等准则中参照国际会计准则将公允价值定义为:公允价值指在公平交易中,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或债务清偿的金额。由以上有关公允价值的定义可知:公允价值是指在非强迫或非清算的交易中,熟悉情况的交易双方之间自愿进行资产交换和负债清偿的金额。 　　2、公允价值的本质 　　从上述各国会计准则关于公允价值的定义可知,公允价值是基于交易而产生的对市场信息的评价,是存在活跃市场交易的情况下的一种交换价格,它代表了市场参与者的集体判断,因此,市场价格是最公允的。但在实际应用中,各国会计准则、会计制度甚至于会计实务中,公允价值的实际应用却大大超出了交易范围,它不仅适用于初始计量,还适用于后续计量,而后续计量又大多是在没有交易的情况下进行的。某些时候,资产(或负债)即使是有交换并形成了一个交换价格,也不一定存在活跃的市场和可观察的市场价格,而是基于交换双方对资产(或负债)的价值有着相同或相近的评价。通过讨价还价达成一致意见而形成的,在许多不存在交易或虽有交换但没有可观察的,缺乏市场决定金额的情况下,有时用清偿价值、在用价值以及特定主体价值等代替公允价值运用于资产(或负债)现行价值的计量上。这些计量基础存在一个共同的特征,即都加入了非市场的评价,或者说,以特定主体对资产(或负债)的评价代替了市场评价(卢永华、杨晓军,2000)。又如,公允价值的核心(也是公允价值运用的难点)――现值技术,无论是贴现率的选择,还是对未来现金流量的估计,均离不开对未来事项和不确定性的主观判断。由此可见,公允价值是理性双方自愿达成的交易价格,其确定并不在于业务是否真正发生,而在于双方达成共识。而价值又必须通过人的主观判断才能实现。无论是公允价值的定义还是实际应用都考虑并认可了交易各方及评价主体主观判断的影响。因此,公允价值的本质是一种价值。 　　二、公允价值与其他几种计量属性的比较 　　1、历史成本与公允价值的比较 　　(1)历史成本与公允价值两者确认的基础不同。历史成本是资产计价时所使用的一种传统计量属性。即以过去发生的交易或事项的交易价格作为记录和报告的计量属性。无论现行市场价格发生怎样的变动。该记录在整个持续经营期内保持不变。而以公允价值计量则不同。由于公允价值计量属性是属于需要重新开始计量的属性,它随市场信息的变化而