公允价值在存货项目应用研究.docVIP

公允价值在存货项目的应用研究 　　一、选题背景及意义 　　公允价值计量能够更加客观的反映企业真实的财务状况和经营成果，更加符合实物资本保全的要求，有利于提高财务信息的相关性。2006年2月15日我国财政部颁布了《企业会计准则》，有22项涉及了公允价值。新准则促进了我国会计准则的国际协调，并结合本国国情，是历史的里程碑，具有跨时代意义。目前公允价值计量问题已经成为我国会计界必须面对的难题，如何合理的取得公允价值以保证会计信息的可靠性、如何防范企业利用公允价值计量标准操纵利润的行为等，这些问题都亟待我们研究和解决。本文通过对公允价值的理论基础和在我国应用现状研究后，重点研究了公允价值计量在存货项目的应用。 　　二、涵义和本质特征 　　1、公允价值的涵义 　　公允价值的渊源是真实和公允。公允价值是指在计量日的有序交易中，市场参与者卖出某项资产所能收到的价格或为转移债务所愿意支付的价格。尽管对于公允价值的界定不尽相同，但实质上都是在强调公允价值的交易必须是在持续经营、双方自愿情况下的公平交易。 　　２、公允价值的本质特征 　　（１）真实性和公允性 　　真实和公允是公允价值概念的根本特征。公允价值的真实性体现在我们全面的考察公允价值的计量对象，不仅关注资产的公允价值，还包括负债的公允价值。因为是对市场评价的真实反映，公允价值计量不具有叠加性，整体价值不一定等于各部分相加之和；公允价值的公允性体现在基础性质的公平交易、提供信息的公正性和信息使用者对公允价值信息的公认性上。需要说明的是，这里讲的“公平交易”未必一定是在活跃市场上进行的交易，所谓活跃市场，是指“满足以下条件的市场：第一，市场中交易的项目是同质的；第二，通常可在任何时候找到自愿的买方和卖方；第三，价格公开。”毋庸置疑，公允价值的最好证据就是活跃市场中的市价，但是即使不存在活跃市场，交易价格只要是符合公平交易的，我们就可以把它认定为是公允价值。 　　（２）动态及时性 　　公允价值的本质特征之一是动态及时的。公允价值计量不仅要计量资产和负债在资???负债表日的公允价值，还要计量日后公允价值变动所造成的利得和损失。因此，公允价值是以当前的市场情况为基础，对资产和负债进行计量的结果。所以公允价值计量必然强调动态、及时地反映企业资产和负债的价值变化。公允价值是一个计量属性总称，它关注现实。当资产或负债初始计量时历史成本往往就是资产或负债价值的真实反映，随着时间的变化，资产或负债的后续计量便需要重置价值或可变现净值等其他计量模式来反映，只要是对资产或负债价值真实客观的计量都是符合公允价值内涵的。所以公允价值内涵不仅包括面向过去的公平交易价格如历史成本，而且还包括将来资产或负债价值变动后的交易价格。 　　（３）市场认定性 　　公允价值的最大特征是来自于公平交易市场的确认，公允价值认定的依据是交易双方自愿达成的交易价格，是一种基于市场而确定的价格信息。所以公允价值的本质是市场而非特定主体对资产或负债的价值的认定，在公平交易市场上形成的市场交易价就是对公允价值最好的表现。 　　（４）估计判断性 　　目前，人们在使用公允价值计量的同时还存在着一些担忧，主要是担心公允价值的运用会引入特定主体的判断和评价，如果违背了市场，那显然会引起利润操纵问题，影响会计信息的真实性。这正体现了公允价值的估计判断性。事实上，公允价值计量的基础是市场机制和完备的会计理论体系，如果市场不活跃、不健全，如果某些资产或负债还没有形成活跃的交易市场，那么公允价值的后续计量难度就较大，并且带有主观判断性质，比如未来现金流量和折现系数的确定就主要依赖于会计从业人员的职业判断。但是，我们不能因为公允价值计量中需要估计判断，就否认了公允价值的优越性，甚至不敢使用公允价值。实际上正是因为我们对资产或负债采用了各种科学的估值技术，才使得企业的各项资产或负债更接近实际价值，才使财务报表信息更公允。 　　三、我国存货项目的公允价值计量应用 　　1、存货的定义及分类 　　在新准则中给出了存货的定义，即是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等[6]。出售是企业持有存货的最终目的，这是存货最基本的特征。存货通常包括各类原材料、在产品、半产品、产成品、商品、包装物、低值易耗品和委托代销商品等。值得注意的是，固定资产建造等工程所需要储备的材料，并不在存货的范围之内。根据经济属性的不同，存货还可以分为外购后直接出售的存货和经过生产加工成为产成品后再出售的存货。 　　2、存货项目的公允价值计量应用及思考 　　（1）存货项目的公允价值计量应用 　　存货项目的公允价值计量应该在投入价值的基础之上来反映，从初始计量到后续计量，存货项目计量主要是以