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公允价值在新会计准则与国际会计准则中的运用及比较 　　【摘要】本文首先讨论了公允价值的定义；然后在决策有用性观点的基础上，从会计信息的可靠性和相关性的角度比较了账面价值与公允价值的利弊。 　　【关键词】新企业会计准则 公允价值 账面价值 　　 　　一、公允价值的定义 　　 　　对于公允价值，不同的机构有不同的定义。国际会计准则委员会1999年发布的《国际会计准则第39号――金融工具：确认和计量》指出：“在公允价值定义中隐含着一项假定，即企业是持续经营的，不打算或不需要清算，不会大幅度缩减其经营规模，或按不利条件进行交易。因此，公允价值不是企业在强制性交易，非自愿清算或亏本销售中收到或支付的金额（IASC，1999）。”美国财务会计准则委员会于2000年2月颁布的第7号概念公告对公允价值的定义是：“公允价值是当前的非强迫交易或非清算交易中，自愿双方之间进行资产（或负债）的买卖（或发生与清偿）的价格（FASB2000）。”我国新颁布的《企业会计准则――基本准则》中，把公允价值定义为：“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。”这个定义充分考虑了基本国情，符合我国的市场需要。 　　 　　二、账面价值与公允价值的利弊 　　 　　账面价值侧重于解决会计信息可靠性，而公允价值则强调解决会计信息的相关性。美国会计协会（AAA）把会计定义为确认、计量和传递经济信息进行决策的过程。从决策有用性的观点来看：相关性和可靠性哪一个对会计信息的使用者更有用？这始终是理论界长期以来争论不休的焦点。实质上这是会计信息的使用者进行会计信息相关性和可靠性博弈的结果。我国现行《企业会计制度》规定：资产的入账原值为其成本，即资产取得时的实际资金消耗量，而且原值数额一经确定便不得随意更改。换句话说，资产是以历史成本作为账面价值入账的，现行规定较多地选择了会计信息的可靠性。 　　但随着我国入世进程的加快，会计制度和会计准则最终要和国际接轨。在一些发达的西方国家里，公允价值已经运用的较为普遍。此次新企业会计准则中公允价值应用范围的进一??扩大是国内会计准则和国际接轨的重要标志。公允价值实质上是完全市场对资产或负债价值的评估，历史成本、重置成本、可变现净值、现值等都没有以市场为标准，而公允价值则突破了传统会计采用历史成本计量，只提供过去会计信息的局限性，对于投资者判断企业未来价值更具有决策相关性。所以对于金融工具、投资性房地产、债务重组、资产减值、租赁和套期保值等会计核算对象来说，用公允价值进行计量显然要好于其他方法。 　　 　　三、公允价值运用的具体比较 　　 　　 1、不动产、厂房和设备（固定资产）。国际会计准则以公允价值或历史成本计量。我国新会计准则一般采用历史成本计量。 　　2、所有者投入的不动产、无形资产和投资性证券。国际会计准则以公允价值计量。我国新会计准则以投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　3、非货币性资产的交换。国际会计准则以公允价值计量，确认利得或损失。我国新会计准则规定，如果非货币性资产交换满足下列的条件：该项交换具有商业实质，换入资产与换出资产的公允价值能可靠计量，以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不满足上述条件的，以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入的成本，不确认损益。 　　4、短期投资。国际会计准则以公允价值计量，如果归类为“为交易而持有”的金融资产，其价值变动计入当期损益，如果归类为“可供出售”的金融资产，其价值变动计入当期损益，或者在投资出售前计入权益。我国新会计准则以公允价值计量，如果归类为“交易性”的金融资产，其交易费用计入当期损益，如果归类为其他类别的金融资产，相关交易费用计入初始确认金额。 　　5、长期投资额。如果为长期股权投资，国际会计准则以公允价值计量，其价值变动可以计入当期损益，或在投资出售时计入权益。如果为长期债权投注，国际会计准则归类为“持有至到期日”投资，以摊余成本减去可能发生的减值计量；如果归类为“可供出售”投资，则按公允价值计量，其价值变动可以计入当期损益，或者在投资出售前计入权益。我国新会计准则规定，如果归类为“持有至到期日”投资，以摊余成本减去可能发生的减值计量；如果归类为“可供出售”投资，则按公允价值计量，其价值变动可以计入当期损益。 　　 6、投资性物业。国际会计准则以公允价值或历史成本计量。我国新会计准则一般用历史成本作为投资性房地产核算计量。 　　7、生物性资产和农林产品。国际会计准则以公允价值或历史成本计量。我国新会计准则一般是要求采用历史成本（为繁殖和生产目的而持有的生物性资产作为固定资产核算）计量。 　　 8、收入